Exportul în Federația Rusă este un regim vamal în care mărfurile sunt exportate în afara statului fără obligația de a le importa înapoi.

Rambursarea TVA la export este o procedură destul de complicată, deoarece majoritatea normelor legale din Codul fiscal în vigoare în 2014 nu oferă răspunsuri neechivoce la întrebările care apar în procesul de restituire a TVA la exportul de bunuri. Acest factor este motivul pentru care autoritatea fiscală poate lua o decizie nerezonabilă de a refuza categoric rambursarea TVA, prin urmare, astfel de litigii se încheie adesea într-o instanță de arbitraj.

Conform art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse în 2014, operațiunile de export sunt supuse TVA-ului la o rată de impozitare zero, ceea ce nu numai că scutește compania de la plata impozitului la exportul de bunuri, ci implică și o rambursare a TVA-ului plătit de furnizor .

Când se aplică rata zero? Lista documentelor care confirmă exportul

Cota de impozitare zero pentru exportul de bunuri se aplică în următoarele operațiuni:

1. Vânzări de produse care au fost exportate în regim vamal de export.
2. Vânzarea de bunuri în domeniul activităților spațiale.
3. Vânzarea de bunuri (adică combustibilul și lubrifianții necesari pentru funcționarea normală a aeronavelor și navelor) care au fost exportate de pe teritoriul statului rus în modul de mutare a bunurilor.
4. Vânzarea de produse destinate utilizării de către misiunile diplomatice străine (sau echivalente) sau pentru uz personal al personalului acestor misiuni și al membrilor familiilor lor care locuiesc împreună.

Cu toate acestea, pentru a aplica rata de 0% pentru export în 2014, trebuie îndeplinită o condiție prealabilă: autoritatea fiscală trebuie să prezinte documentația care confirmă exportul și prevăzută la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• un contract cu un partener fizic sau juridic străin pentru exportul de bunuri în afara granițelor de stat ale Rusiei;
• extrase bancare care confirmă plata pentru produse de către cumpărător;
• declarația vamală de marfă (original sau copie), care are o marcă vamală;
• documentația de transport și transport (copie) cu timbre de export de la autoritatea vamală.
• În cazurile în care exportul de bunuri se realizează printr-un intermediar (agent, comisionar sau avocat), autoritatea fiscală trebuie să furnizeze:
• un acord al contribuabilului cu un intermediar privind exportul de produse;
• un contract (sau o copie a acestuia) a unei persoane care exportă în numele plătitorului taxei pe valoarea adăugată, care a fost încheiat cu un cumpărător străin pentru furnizarea de produse în afara granițelor Federației Ruse;
• original sau copie a declarației vamale de marfă;
• copii ale documentelor de transport și de transport cu marca vamală necesară exportului.

Această listă de documente este destul de cuprinzătoare, astfel încât contribuabilul nu este obligat să prezinte alte documente care să confirme faptul exportului în 2014 la autoritatea fiscală.

Toate documentele de mai sus trebuie prezentate autorității fiscale în termen de cel mult 180 de zile de la momentul transferului mărfurilor în regim vamal de export (paragraful 1, clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, trebuie să știți că, în 2014, toată documentația de export trebuie depusă împreună cu declarația.

În cazul în care documentele necesare nu au fost furnizate în timp util, inspectoratul fiscal are motive legale pentru a percepe taxa suplimentară pe valoarea adăugată la o rată de 10 sau 18 la sută. În plus, se percep penalități (o trei sutime din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, care era în vigoare în perioada de întârziere).

Recuperarea taxei pe valoarea adăugată la export în 2014

Începând cu 01.10.2011, este obligatoriu pentru toți contribuabilii să restabilească TVA deductibilă, dacă în viitor este prevăzută desfășurarea de activități supuse unei cote zero.

Restabilirea valorii TVA se efectuează în perioada de impozitare în care s-a efectuat efectiv expedierea pentru export

(Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.05.2011 nr. 03-07-13 / 01-15). Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.06.2012 nr. 03-07-15 / 56 prevede că recuperarea sumelor de impozite se efectuează proporțional cu ponderea activelor fixe utilizate în operațiuni, care este supusă o rată zero în perioada în care s-au efectuat expedieri de export.

Puteți calcula această sumă folosind orice metodă rezonabilă:

• proporțional cu ponderea veniturilor din operațiunile de export în suma tuturor mărfurilor expediate;
• proporțional cu ponderea cantitativă a produselor exportate în cantitatea totală de bunuri vândute;
• proporțional cu costul acelei părți a produselor care au fost vândute pentru export în costul total al bunurilor expediate.

Dar, oricare dintre metodele enumerate anterior pe care le alege compania, principalul lucru este că aceasta ar trebui fixată în politica contabilă internă a acestei instituții.

Aceeași scrisoare prevede că impozitul ar trebui recuperat într-o proporție proporțională cu utilizarea mijloacelor fixe în producția sau vânzarea de bunuri, care sunt impozitate la o rată de 0% și, de asemenea, proporțional cu valoarea contabilă a active, exclusiv reevaluarea acestora.

Pentru a recupera taxa pe valoarea adăugată la export, trebuie să faceți următoarele:

1. Calculați cota de active fixe care au fost utilizate în operațiunile de export.
2. Calculați suma TVA care se încadrează pe valoarea reziduală (contabilă) a acestor active fixe pentru prima zi a trimestrului în care produsele au fost expediate pentru export.
3. Rezultatul rezultat este înmulțit cu cota de active fixe care a fost utilizată pentru export.
4. În registrul de vânzări, înregistrați o factură pentru valoarea taxei recuperate.
5. Completați declarația, unde valoarea TVA care va fi restabilită va fi reflectată în coloana 5, pagina 100 a celei de-a treia secțiuni.

Taxa pe valoarea adăugată recuperată la expediere se deduce după cum urmează:

• dacă exportul a fost confirmat, atunci valorile deducerii sunt acceptate în ultima zi a trimestrului în care a fost colectat întregul pachet de documentație, ceea ce confirmă validitatea ratei zero;
• dacă nu se confirmă faptul exportului, atunci se acceptă deducerea fiscală la data expedierii. Dacă, după o sută optzeci de zile, documentele justificative nu sunt disponibile, dar rata de 0% nu se va aplica.

În declarație, volumele impozitului restabilit, atunci când sunt acceptate pentru deducere, trebuie afișate ca deduceri obișnuite pentru export.

Contabilitatea separată a taxei pe valoarea adăugată la efectuarea operațiunilor de export în 2014

În paragraful 6 al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că valoarea taxei pe valoarea adăugată este calculată separat în raport cu operațiunea, care este supusă unei cote zero, adică întreprinderea trebuie să țină evidențe separate ale volumului de TVA bunuri care au fost utilizate la producerea acestor produse.

În plus, în alte tranzacții, este, de asemenea, necesar să se aplice o contabilitate separată pentru sumele impozitului pe intrări pe bunuri, lucrări și servicii care au fost utilizate în tranzacții supuse unei rate zero. Cu toate acestea, regulile pentru păstrarea unor astfel de evidențe în 2014 nu au fost stabilite de Codul fiscal. În baza paragrafului 10 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația stabilește în mod independent modul de păstrare a evidențelor contabile separate și reflectă acest lucru în ordinea privind politica contabilă internă a întreprinderii. Această contabilitate ar trebui organizată astfel încât să fie posibilă determinarea corectă a cotei de TVA pentru acele bunuri (lucrări și servicii) care au fost utilizate la producerea și vânzarea produselor de export.

În mod ideal, metodologia pentru păstrarea unei evidențe separate a costurilor suportate ar trebui să includă următoarele domenii:

• la locul de vânzare a produselor;
• resurse materiale destinate fabricării produselor destinate exportului;
• resurse materiale care sunt destinate fabricării produselor de vânzare pe piața internă a statului;
• faptul confirmării exportului.

Cel mai simplu mod de a face acest lucru este să țineți evidența costurilor proporțional cu valoarea bunurilor auto-produse. Dar această metodă are o dificultate destul de semnificativă - este necesar să știm în prealabil ce se produce pentru export și ce se vinde pe piața internă a statului.

Există încă o metodă de a păstra o contabilitate separată pentru TVA în 2014 - în funcție de volumele de vânzări. Pe întreaga perioadă de impozitare, taxa pe valoarea adăugată de intrare se acumulează în contul al nouăsprezecelea "Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite", iar la sfârșitul perioadei de impozitare, se determină o parte din veniturile din vânzarea bunurilor în timpul exportului și valoarea încasată se înmulțește cu valoarea TVA, care este specificată în numărul al nouăsprezecelea.

Astfel, se calculează taxa pe valoarea adăugată la export, care trebuie distribuită în subcontul contabil „TVA pentru operațiunile din Federația Rusă” și în subcontul „TVA pentru operațiunile de export”.

Contabilitate analitică a taxei pe valoarea adăugată la exportul de bunuri în 2014

Scrisoare de la Departamentul de Contabilitate și Metodologie de Raportare a Ministerului Finanțelor
din data de 27 mai 2003 nr. 16 00 14/177 oferă singura explicație a modului de păstrare a evidenței contabile în cazul în care mărfurile au fost exportate:

• la expirarea a 180 de zile pentru valoarea TVA care a fost calculată, se face o înregistrare în contul de debit 68 „Decontări cu bugetul” și contul de credit 68 „Decontări cu bugetul”;
• la transferarea impozitului la buget Dt-68 "Decontări cu bugetul" (pe subcont "TVA rambursabil"), CT-51 "Conturi de decontare";
• înregistrarea contabilității Dt-51 „Conturi de decontare”, Kt-68 „Decontări cu bugetul” (subcont „TVA rambursabilă”) reflectă suma impozitului care face obiectul rambursării;

Dacă validitatea aplicării ratei zero pentru export nu a fost confirmată, atunci contabilitatea prevede următoarele înregistrări în 2014:

• Dt-68 - subcont "TVA la export pentru rambursare", CT-68 - taxa TVA pentru exporturi neconfirmate;
• Dt-68, subcont "Calcule cu bugetul pentru TVA", Kt-19 - contabilizarea TVA la intrare, care este acceptată pentru deducere;
• Dt-68, subcont "Decontări cu bugetul pentru TVA", CT-51 "Conturi de decontare" - plata impozitului, dacă exportul nu este confirmat;
• Dt-99 „Profite și pierderi”, Kt-68 - contabilizarea penalităților acumulate;
• Dt-68, subcont "Decontări cu bugetul pentru penalități, amenzi", CT-51 - plata penalităților acumulate.

Se afișează TVA la export în declarația fiscală

Există trei secțiuni pentru a reflecta operațiunile de export în declarație:

• secțiunea 4 - se completează atunci când compania respectă timpul de colectare (nu mai mult de o sută optzeci de zile) a tuturor documentelor necesare prevăzute de Codul fiscal și enumerate mai sus
• secțiunea 5 - se completează dacă validitatea cererii de rată zero este confirmată sau nu este documentată;
• secțiunea 6, în care sunt introduse datele, în cazul în care compania nu a reușit să colecteze toată documentația necesară în timp util. Apoi, valoarea impozitului este calculată la o rată de zece sau optsprezece procente și se depune o declarație revizuită, în care se completează această secțiune.

Rambursarea taxei pe valoarea adăugată la export în 2014

Rambursarea TVA este prevăzută de art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. În termen de nouăzeci de zile de la trimiterea de către contribuabil a tuturor documentelor de mai sus, după efectuarea unei astfel de proceduri standard ca un audit de birou, autoritatea fiscală decide dacă restituie TVA-ul sau îl refuză.

Dacă există o cerere din partea unui contribuabil și depunerea în timp util a documentației necesare, inspectoratul fiscal stabilește suma impozitului supus rambursării în vederea rambursării datoriilor și restanțelor pentru amenzi și penalități. În cazul în care compania nu are astfel, această sumă este returnată în contul curent al companiei specificat în cerere. Termenii de returnare sunt calculați din momentul în care a fost finalizată verificarea la birou.

În cazul în care nu au fost dezvăluite infracțiuni, inspectoratul fiscal ia o decizie cu privire la returnare și această decizie este trimisă organului de trezorerie pentru executare. Organele trezoreriei federale sunt obligate să restituie sumele indicate în termen de două săptămâni. Dacă, din orice motiv, acești termeni sunt încălcați, atunci, pe baza ratelor de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse, se percepe o dobândă suplimentară pentru suma care va fi rambursată.

O astfel de măsură este un instrument compensatoriu al bugetului de stat pentru contribuabil pentru aceștia bani gheatacare au fost returnate în afara timpului, precum și pentru pierderile financiare suportate de acesta. În acest caz, dacă contribuabilul are restanțe în impozite și taxe, nu există motive obiective pentru plata acestor dobânzi.

Practica arată că este destul de dificil pentru un contribuabil să solicite o rambursare a taxei pe valoarea adăugată de la bugetul de stat, chiar și în cazurile în care cererea sa de rambursare este destul de rezonabilă. Într-adevăr, în cursul unui audit obligatoriu de birou, pot fi constatate încălcări și chiar și cele mai nesemnificative erori în pregătirea documentației și în modul în care se desfășoară contabilitatea în această organizație pot deveni un motiv pentru refuzul returnării.

În astfel de cazuri, legislației li se permite să conteste decizia inspectoratului fiscal la autoritățile superioare sau chiar la o instanță de arbitraj.

Pentru companiile care vând bunuri pentru export, legislația oferă dreptul la restituirea sumei de TVA luate în considerare la fabricarea sau cumpărarea produselor exportate. În articol, vom vorbi despre cum se face o rambursare a TVA la export (TVA la export) și, de asemenea, folosind exemple, vom lua în calcul calculul sumei rambursării și reflectarea acesteia în contabilitate.

Rambursarea TVA la export: condiții, documente, condiții

Bunurile (munca, serviciile) pe care compania le vinde pentru export către companii străine sunt supuse TVA-ului la o rată de 0%, adică sunt, de fapt, scutite de impozit. Acest lucru permite organizațiilor de export naționale să își reducă propriile costuri pentru producția (cumpărarea) de mărfuri cu suma TVA plătită furnizorilor și contractanților.

Principala condiție pentru primirea unei retururi este confirmarea faptului că bunurile achiziționate (materiale, servicii) sunt de fapt vândute pentru export sau utilizate în producția de bunuri vândute unui cumpărător străin.

Rambursarea TVA se efectuează pe baza documentelor care confirmă exportul (contract de livrare, scrisoare de trăsură, facturi etc.), precum și la depunerea unei declarații fiscale cu informații introduse în aceasta cu privire la operațiunile de export.

Dacă vorbim despre termenii care permit confirmarea vânzărilor la export, atunci acestea sunt limitate la 180 de zile. Ar trebui să fie luate în considerare din momentul în care mărfurile exportate sunt plasate sub regim vamal.

Există două modalități de a primi înapoi TVA-ul plătit. Primul este de a primi fonduri de la buget direct în contul curent, al doilea este de a emite o compensare a sumei plătite pentru plăți viitoare. În primul caz, se presupune că, în trimestrul de raportare, compania a vândut bunuri exclusiv pentru export și nu are datorii la bugete. In caz contrar serviciul fiscal va fi emisă compensarea datoriilor existente.

Trebuie remarcat faptul că un exportator poate primi o rambursare a TVA numai dacă furnizorul de bunuri de la care bunurile au fost achiziționate pentru vânzări la export a plătit TVA la buget. Dacă o factură este emisă de furnizor și nu s-a plătit TVA, atunci compania exportatoare nu are dreptul la o rambursare fiscală.

Contabilitatea TVA separată pentru operațiunile de export

Contabilii au adesea o întrebare cu privire la modul în care ar trebui să se țină seama de TVA dacă o întreprindere vinde bunuri nu numai pentru export, ci și pe plan intern. Să analizăm această situație folosind un exemplu.

Să presupunem că Labyrinth JSC se angajează în fabricarea și vânzarea de uși de interior.

La sfârșitul celui de-al treilea trimestru al anului 2016, Labyrinth a vândut 75 de uși clienților din Rostov și Voronezh, iar 25 de unități de produse au fost trimise în Polonia ca livrare la export:

• prețul contractelor cu cumpărătorii interni este de 134.800 ruble, TVA este 20.562 ruble;
• costul livrării exportului în Polonia - 51.600 ruble, TVA 0.00 ruble;
• tVA de intrare pentru costul bunurilor, materialelor și serviciilor cheltuite în producția de uși vândute este egal cu 94.300 ruble.

Pentru a calcula valoarea TVA la intrare, contabilul Labyrinth separă de suma totală o parte din încasările din vânzările la export:

(51.600 ruble / (134.800 ruble - 20.562 ruble)) \u003d 0,45.

Pentru a determina rata TVA intrată deductibilă pentru vânzările la export, Labyrinth calculează:

RUB 94.300 * 0,45 \u003d 42,435 ruble.

Anchetator, suma TVA dedusă din vânzările interne va fi:

Rambursarea TVA la export

Să vorbim despre ce este rambursarea TVA la exportul de bunuri în afara Rusiei.

Aceasta se numește uneori rambursarea TVA la export. Adevărat, îmi place mai bine când această procedură se numește „rambursarea TVA”, deoarece. TVA poate fi returnat ca bani reali în contul dvs. curent din buget.

De unde vine rambursarea TVA la export?

Cu siguranță știți natura TVA-ului și modul în care se percepe acest impozit pe bunuri, lucrări și servicii. Mai mult, pentru simplitate, voi numi toate acestea într-un singur cuvânt „bunuri”.

Dacă nu vă amintiți, permiteți-mi să vă reamintesc pe scurt: rata este de 10% sau 18%.

Se plătește din diferența dintre „TVA plătit” la achiziționarea de bunuri și „TVA de plătit” la vânzarea bunurilor.

La export, situația este ușor diferită. Ați cumpărat bunuri în Rusia și, prin urmare, ați plătit o anumită sumă de TVA.

Aceasta înseamnă că, la export, se plătește în exces TVA la buget. Și în conformitate cu Codul fiscal, TVA la export poate fi returnată în contul dvs. curent, adică puteți primi o rambursare a TVA-ului sub formă de „bani reali”.

Cum se obține rambursarea TVA la export?

Aici începe distracția trebuie sa numai în toate treceți un audit fiscal de birou a tuturor activităților companiei pentru trimestrul în care compania dvs. solicită rambursarea TVA din buget.

Care sunt riscurile rambursării TVA la export?

Să arătăm cu un exemplu:

Ați cumpărat sau ați produs un produs în Rusia.

Să presupunem că costul său este de 118 ruble. iar TVA plătit la buget este de 18 ruble.

În Rusia îl veți vinde cu o rentabilitate de 10%, adică pentru 128 de ruble

Când vindeți pentru export, TVA este de 0% și aveți 18 ruble. Scoateți TVA-ul plătit din prețul bunurilor.

Astfel, vindeți mărfuri cu 110 ruble.,

din care 100 de ruble - costul,

și 10 ruble. Marja dvs. (profitul brut).

După exportul de bunuri în străinătate, conform rezultatelor unui audit fiscal, bugetul ar fi trebuit să returneze TVA 18 ruble.

Și ai primi:

110 RUB Ai fost plătit de client

RUB 18 Bugetul v-a fost returnat.

Ai primit 128 de ruble.

Dintre aceste costuri: costul mărfurilor 100 de ruble.

Ați câștigat 28 de ruble.

Și dacă nu ați trecut cecul și nu vi s-a returnat TVA-ul?

Apoi se dovedește așa:

110 RUB Ai fost plătit de un client.

Cheltuielile dvs.:

Costul mărfurilor este de 100 de ruble.

După ce nu ați confirmat exportul și nu ați returnat TVA, conform Codului fiscal, dvs. sunt obligați să plătească 18% la buget din suma vânzării, adică 110 RUB x 18% \u003d 19,8 ruble.

Total costurile: 100 de ruble. + 19,8 RUB \u003d 119,8 ruble.

Total pentru tranzacție: 110 - 119,8 ruble. \u003d -9,8 ruble.

Profitul sau pierderea pe care o primiți din vânzările la export depinde de:

• modul în care este setată contabilitatea dvs.,
• modul în care este structurată munca cu furnizorii
• și multe alte probleme contabile.

Puteți să vă dați seama singur și să construiți contabilitate după cum este necesar, inclusiv pe baza articolelor de pe site-ul nostru, sau puteți contacta compania noastră.

Din 2010 ne ocupăm profesional de rambursări de TVA.

Puteți citi mai multe despre auditurile fiscale în articolul: Auditurile fiscale pentru rambursările TVA

Rambursarea TVA la exportul din Rusia

Ce este compensarea TVA la transportul de mărfuri în străinătate? Aceasta este adesea denumită restituirea TVA pentru exportul din Rusia.

TVA sau taxa pe valoarea adăugată este indirectă, iar rata sa depinde de tipul de produs. Aceasta poate ajunge până la 10% pentru produsele esențiale și 18% pentru toate celelalte grupuri de bunuri.

Ce este TVA la export

TVA la export este un impozit care se stabilește asupra mărfurilor vândute în străinătate. Prin achiziționarea unui produs în Rusia, ați plătit deja impozit pe acesta.

Apoi îl vindeți pentru export, deci TVA la export este de 0%. În acest caz, apare o situație când se plătește TVA, dar nu se face nicio plată la buget. Adică, atunci când se exportă bunuri, se plătește în exces TVA la buget.

Din punct de vedere legal, inspectoratul fiscal a precizat o clauză în care puteți returna bani în contul dvs. Aceasta se numește rambursare a cotei zero a TVA la export.

Cum să o facă? Pentru a începe, compania dvs. va trebui să fie supusă unui audit de birou și să furnizeze documentația necesară pentru întregul trimestru de raportare.

Un exemplu de comerț la export - de ce este profitabil?

Folosind un exemplu, puteți lua în considerare cât de profitabil este pentru o companie să tranzacționeze în afara Federației Ruse.

Pentru început, un exemplu de comerț intern:

Iceberg LLC a cumpărat bunuri pentru suma de 100.000 de ruble. TVA (18%) este de 18.000 de ruble. Dacă vindeți acest produs în Rusia, de exemplu, pentru 120.000, TVA este de 18.305 ruble. (120 * 18% / 118%). Marja dvs. este de 120.000 - 100.000 \u003d 20.000 de ruble. Din această sumă, trebuie să plătiți TVA. Statul va primi 20.000 - 18.000 \u003d 2.000 de ruble. Acesta este impozitul plătit bugetului de stat. În consecință, profitul dvs. net este de 18.000 de ruble.

Acum, ia în considerare dacă acest articol a fost vândut în străinătate:

Mărfuri cu un cost inițial de 100.000 de ruble. TVA pentru el este de 18 000. Acest produs este vândut la export cu 120 000. În acest caz, TVA este de 0%. Conform codului fiscal, rata de export este de 0%. Profitul net este de 20.000 de ruble. Însă compania dvs. a plătit deja 18% impozite, care s-au ridicat la 18 000. Bugetul de stat trebuie să returneze acum această sumă în contul dvs. Ca urmare a tranzacției de export, puteți câștiga 20.000 + 18.000 \u003d 38.000 în loc de 18.000 ruble.

Vă puteți imagina ce sume vor apărea dacă produsul vândut va fi în milioane. Compania se poate îmbogăți doar cu o singură marjă.

Nici măcar nu este necesar să vindeți bunuri către țările UE, de exemplu, prin vânzarea de bunuri către Kazahstan sau Belarus, vă puteți crește veniturile pur și simplu în detrimentul marjei și să vă îmbogățiți.

Rata de 0% pentru export este determinată de Codul fiscal. Exportul mărfurilor este reglementat de codul vamal. Rata zero se aplică pentru toate cazurile de export de mărfuri în afara Federației Ruse. Și, de asemenea, rata poate fi aplicată țărilor de tranzit. Aceasta include:

Pentru a vinde la export, compania trebuie să se afle în sistemul general de impozitare (OSNO). În caz contrar, vânzătorul nu va putea utiliza rata de 0%.

Documente necesare pentru rata zero

Pentru ca firma dvs. să poată tranzacționa pentru export, trebuie să pregătiți un pachet de documente.

• Contract de aprovizionare (copie a contractului) sau, așa cum se numește, un acord cu un cumpărător străin.
• Document de la vamă. De exemplu, o declarație vamală. Ziarele indică faptul că mărfurile au trecut granița Federației Ruse.
• Orice hârtie însoțitoare sau registre electronice cu mărci ale oficialilor vamali ruși.
• O copie a contractului de servicii intermediare.

Obligațiile contractuale sunt semnate de toate părțile la contracte cu propriile mâini.

Pentru a confirma cota de TVA zero la export, vânzătorul trebuie să depună o declarație fiscală la biroul fiscal în termen de șase luni.

Apoi, autoritățile fiscale fac un control cameral, care durează trei luni. În timpul verificării, toate documentele și datele de la serviciile vamale sunt verificate. Dacă se constată inexactități, autoritățile fiscale vor solicita date suplimentare. Dacă nu există dovezi ale discrepanței, autoritatea fiscală poate renunța la rata de 0% pentru organizația dvs.

În practică, s-a demonstrat că biroul fiscal nu este conform cu documentele furnizate de dvs.

• Verificarea trimestrului complet de raportare și nu numai pe o declarație depusă separat.
• Efectuați o contracontrol cu \u200b\u200bfurnizorul dvs. cum se efectuează plata pentru bunuri pentru export.
• La efectuarea controlului, trebuie să existe respectarea legii: un personal complet de angajați, un birou, o licență de comercializare a acestor produse și un depozit.

Vânzătorii pentru export sunt verificați cu atenție, schimbând numele și adresa legală în termen de șase luni de la începerea comerțului de export.

După cum sa menționat deja, comerțul la export este o afacere foarte profitabilă pentru companii și antreprenori. Cu toate documentele și confirmarea unei rate de export zero, companiile pot primi cu ușurință un venit mare pe marja în sine.

În conformitate cu Codul fiscal, dacă societatea în timpul auditului de birou nu a furnizat documente suplimentare la cererea autorităților fiscale, atunci nu este permisă aplicarea cotei zero și, în consecință, nu se datorează nicio compensație.

Cu toate acestea, acest lucru nu afectează compensarea suplimentară la o rată de 0%. Deci, companiile care doresc să tranzacționeze pentru export trebuie să fie pregătite pentru o mulțime de nuanțe și „interogatorii” de către autoritățile fiscale.

Caracteristicile operațiunilor de export și TVA, vezi acest videoclip:

Completarea secțiunii 4 a declarației la o rată zero

• Secțiunea prin cod 010. Această secțiune reflectă codurile operațiunilor efectuate pentru perioada respectivă.
• Secțiunea 020. Acesta reflectă ratele de impozitare pentru perioada trecută și pentru fiecare tranzacție.
• Secțiunea 030. Deduceri fiscale reflectate pentru fiecare tranzacție finalizată, care au fost emise la primirea mărfurilor.

Secțiunea 4 a declarației este acum completată în toate tranzacțiile efectuate de contribuabil. Mai mult, suma se repetă de câte ori este necesar, în funcție de numărul de operații. Au fost adăugate și noi coduri.

• Codurile 060-080, care reflectă returnarea mărfurilor.
• La ajustarea valorii impozitului. Această ajustare se face dacă s-au făcut modificări de preț. Coduri 090-110.

Odată cu modificările de mai sus, au fost introduse noi secțiuni - 120, 130. Aceste linii conțin date privind valoarea impozitului care trebuie rambursat, a cărui valoare a fost reflectată în secțiunea nr. 4.

Adică, putem spune că Secțiunea 4 este completată de declarant numai atunci când are toată documentația care confirmă legalitatea ratei zero.

• Linia pentru codul 060 este reflectată de operațiunea care a fost dată în apendicele 1 la declarația de TVA.
• În rândurile 070 și 080, sunt introduse sumele de ajustare și deducerile fiscale. Aceste deduceri sunt asociate cu returnarea sau anularea muncii.
• Linia 090 reflectă ID-ul operației 1010448.
• În linia 100, se completează suma care duce la creșterea cotei de impozitare pentru lucrări sau bunuri care au fost deja vândute.
• Rândul 110 al secțiunii numărul 4 - se introduce suma care merge pentru a reduce rata de impozitare.
• Suma impozitului este indicată la rândul 120.

Rambursarea TVA la export: avantaje fiscale și caracteristici ale dovezilor documentare

Avocat principal
Dorofeev S.B.

Rambursarea TVA la export: Ce ar trebui să fie dovedit mai întâi?

Situațiile care duc la apariția dreptului la rambursarea TVA pot fi împărțite în două grupe mari: implementarea operațiunilor de export și toate celelalte (de exemplu, vânzările la o rată de TVA de 10%). În aceste cazuri, regulile pentru rambursarea impozitelor de la buget diferă semnificativ, în principal prin faptul că sunt stabilite cerințe suplimentare pentru obținerea restituirilor TVA la export.

Rambursarea TVA la export constă, de fapt, în două etape: confirmarea cotei de 0% TVA pentru operațiunile de export efectuate și, de fapt, rambursarea TVA, care este, într-o mai mare măsură, în confirmarea de către contribuabil a autoritatea fiscală a legalității deducerilor aplicate și corectitudinea calculelor.

Contribuabilul este obligat să confirme cota redusă de impozitare de 0% pentru operațiunile de export în termen de 180 de zile calendaristice de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export, pentru care este necesar să colecteze un set de documente prevăzute la art. . 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, contribuabilul va fi obligat să calculeze TVA la operațiunile de export la cote generale (10 sau 18%) și să o plătească pentru perioada de impozitare în care a avut loc expedierea prin depunerea unei declarații fiscale actualizate, precum și să plătească o penalitate pentru întârziere plata impozitului.

Aceste consecințe nefavorabile sunt impuse contribuabilului datorită faptului că în timpul operațiunilor de export înainte de expirarea a 181 de zile, contribuabilul nu ia în considerare valorile operațiunilor de export din baza de calcul a impozitului de ieșire (în ciuda faptului că din din punct de vedere formal, vânzarea mărfurilor pentru export este considerată de Codul fiscal al Federației Ruse ca teritoriu al Federației Ruse).

Dacă setul necesar de documente nu este colectat în termen de 181 de zile, Codul fiscal al Federației Ruse impune ca consecințele fiscale ale acestor activități să nu fie diferite de implementarea obișnuită pe piața internă a Federației Ruse. Prin urmare, contribuabilul trebuie să plătească impozite pentru perioada de expediere și dobânda de întârziere.

Rambursarea TVA la export: ce documente trebuie depuse la Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal al Federației Ruse?

Lista specifică a documentelor prezentate autorităților fiscale pentru a confirma cota zero a TVA și pentru a primi rambursări de TVA la export depinde de condițiile contractului de export, de tipul mărfurilor exportate (lucrări, servicii) etc. Aceste documente sunt prezentate la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, pentru exportul „obișnuit” în afara Uniunii Vamale, sunt furnizate următoarele:

• un contract (copia acestuia) cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara Uniunii Vamale;
• declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile corespunzătoare ale autorităților vamale;
• copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărcile corespunzătoare ale autorităților vamale.

Trebuie remarcat faptul că această listă de documente este cea mai generală, în timp ce art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a confirma o rată de impozitare redusă de 0% în raport cu anumite operațiuni specifice de export (anumite tipuri de bunuri sau servicii sau metoda exportului acestora) stabilește cerințe destul de diferite.

În această etapă a rambursării TVA la export, cel mai important punct pentru un contribuabil este să obțină și să furnizeze autorității fiscale copii ale declarațiilor vamale, ale documentelor de transport și de transport care conțin mărcile necesare de la autoritățile vamale. Literal, pe fiecare astfel de document (pe fiecare pagină) trebuie să fie aplicată o ștampilă corespunzătoare.

În absența unor astfel de mărci de la autoritățile vamale, va fi imposibil să se confirme legalitatea aplicării ratei zero, chiar dacă posibilitatea aplicării acesteia poate fi stabilită pe baza altor documente supuse inspecției în conformitate cu art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această abordare rezultă, printre altele, din practica arbitrală (Rezoluția prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 23 decembrie 2008 N 10280/08).

Un contribuabil poate obține astfel de mărci fie contactând în mod independent autoritatea vamală competentă, fie cu ajutorul unui reprezentant vamal.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că lista documentelor care confirmă aplicarea ratei de 0% este exhaustivă, prin urmare, cerințele autorităților fiscale cu privire la depunerea altor documente nespecificate la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt ilegale, iar decizia de a refuza rambursarea TVA este ilegală. Atunci când analizează astfel de litigii, instanțele de arbitraj iau, de regulă, partea contribuabilului (de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 03.08.2009 N KA-A40 / 7259-09, FAS din districtul Volga din 26.06.2009 N A12-3559 / 2008).

Trebuie reamintit faptul că prezentarea unui pachet complet de documente care îndeplinesc cerințele art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu implică automat aplicarea cotei de impozitare de 0% și primirea rambursărilor de TVA la export. Aceasta este doar o condiție care confirmă faptul exportului real și a plății TVA. Prin urmare, atunci când decid cu privire la aplicarea cotei de 0% și a deducerilor fiscale, autoritățile fiscale iau în considerare rezultatele verificărilor privind exactitatea, exhaustivitatea și coerența documentelor prezentate, precum și datele privind implementarea efectivă a activităților. În plus, sunt luate în considerare rezultatele auditului îndeplinirii de către furnizorii contribuabililor a obligațiilor lor de a plăti TVA la buget.

În ceea ce privește cerințele specifice ale documentelor necesare pentru confirmarea ratei de 0%, observăm că aceste documente trebuie să respecte cerințele legislației Federației Ruse sau ale legislației internaționale. În același timp, în prezent, există atât de multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la aceste cerințe, încât nu este posibil să se descrie toate nuanțele posibile în general, nu în legătură cu documente specifice.

În orice caz, contribuabilii care încep să efectueze operațiuni de export sunt sfătuiți să studieze în prealabil posibilele cerințe ale autorităților fiscale cu privire la documentele întocmite în timpul operațiunilor lor specifice, precum și practica litigiilor asupra acestora.

După colectarea documentelor pentru lista corespunzătoare, este necesar să calculați taxa, completați secțiunea. 4 declarație fiscală și trimiteți-o autorității fiscale.

Cum se accelerează rambursările TVA la export?

Pentru ca rambursarea TVA la export să aibă loc mai rapid, contribuabilul are dreptul să declare deduceri legate de activitățile de export, concomitent cu furnizarea documentelor care confirmă cota de TVA de 0%. În acest caz, autoritatea fiscală va verifica, în cadrul unui audit de birou, validitatea aplicării acestei cote și legalitatea aplicării deducerilor fiscale.

Dacă totul a fost făcut corect, după puțin peste 3 luni, contribuabilul va primi rambursarea TVA la export în contul său.

Recomandările de mai sus sunt generale, procedura specifică pentru ca un contribuabil să primească rambursări de TVA la export depinde de tipul de tranzacții comerciale care conduc la rambursări de TVA, precum și de circumstanțele specifice activităților sale.

TVA la exportul de bunuri în 2017-2018 (restituire)

TVA la exportul de mărfuri în 2017-2018 a fost marcat de modificări destul de semnificative. Procedura de contabilizare a TVA în 2017-2018 pentru încasările din export va fi discutată în secțiunea noastră dedicată rambursarea TVA la export .

Export TVA - ce este

TVA la export este considerat a fi un impozit care apare atunci când mărfurile sunt vândute în afara Federației Ruse. Atunci când exportă bunuri, contribuabilul aplică o cotă de 0%, ceea ce îl scutește de fapt de la plata impozitului pe astfel de tranzacții. Dar dacă nu a fost posibil să se justifice rata specificată în perioada alocată de normele Codului fiscal al Federației Ruse, TVA va trebui plătită la buget.

Din 2018, aplicarea unei rate de 0% pentru exporturi este opțională. Puteți refuza să îl utilizați. Despre aceasta - în articolul „Zero” cota TVA a devenit opțională. ”

La efectuarea expedierilor „externe”, normele art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse privind menținerea unei contabilități separate pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile.

Pentru a înțelege modul în care se desfășoară acest tip de contabilitate, vă sfătuim să vă familiarizați cu subiectul „Cum se realizează contabilitatea separată a TVA la export? ».

• către țările EAEU;
• alte țări străine.

Specificații privind confirmarea cotei de TVA de 0% pentru exporturile către țările EAEU

O caracteristică distinctivă a implementării în țările EAEU este prezența unei proceduri de export simplificate, care se datorează acordului dintre țări privind cooperarea reciprocă.

Prin urmare, lista generală a documentelor care justifică rata de 0% este mică și constă din:

• din contract;
• documente de transport și transport;
• declarații de import sau listă de declarații.

Clauza 4 din apendicele 18 la Tratatul privind EAEU prevede că unul dintre documentele care confirmă rata zero este un extras bancar. De ce extrasul bancar nu se află în lista de mai sus, citiți materialul „Pentru a confirma exportul către EAEU, nu este necesar un extras bancar” .

Ce documente pot fi utilizate pentru a confirma rata zero dacă cumpărătorul exportă singuri bunuri către statele EAEU, citiți în publicația „Export către statele EAEU: cum să confirmați rata zero a TVA pentru preluarea automată a bunurilor de către cumpărător " .

De asemenea, vă sfătuim să acordați atenție cerințelor pentru confirmarea tarifului pentru exporturile către alte țări prin teritoriile țărilor EAEU. Veți afla despre ele din articol „Cum să confirmați rata de 0% dacă mărfurile sunt exportate fără control vamal la frontieră ».

Ca și în cazul oricărei expedieri, exportul necesită facturare în termen de 5 zile de la data vânzării. Este important să acordați atenție ordinii de înregistrare în cazul vânzării de bunuri printr-o sucursală. Citiți despre asta în materialul nostru « Atunci când exportați mărfuri în Armenia, Belarus sau Kazahstan printr-o subdiviziune, este mai bine să indicați punctul de control al sediului central pe factură " .

Și veți afla dacă o astfel de factură trebuie trimisă la IFTS pentru a justifica rata de 0% aici .

Pentru informații despre modul de contabilizare a avansului primit de exportator de la omologul său străin, consultați materialul „Cum să ia în considerare avansurile de la partenerii din EAEU în scopuri de TVA? ».

Citiți publicația dacă regulile pentru confirmarea unei cote de TVA zero sunt aceleași atunci când exportați în țările EAEU și CSI « Cum să confirmați cota de TVA de 0% atunci când exportați în țările CSI? " .

Confirmarea cotei de TVA de 0% pentru exportul în alte țări

Principalele documente în acest caz sunt:

• declaratie vamala.
• contractul.
• acte de transport.

O declarație vamală poate fi temporară sau completă. Care este potrivit pentru confirmarea exportului, citiți în această publicație .

Declarația vamală poate fi procesată electronic. Dacă este posibil să utilizați o copie pe hârtie pentru a confirma exportul, consultați. aici .

Începând cu trimestrul IV 2015, unele documente din listă pot fi înlocuite cu registre, ale căror formate pot fi găsite în publicație „Formulare și formate de registre aprobate pentru confirmarea cotei de TVA de 0%” ... Există rapoarte de control pentru registrele documentelor care confirmă rata de 0%. Pentru mai multe informații despre acestea, consultați materialele:

Care sunt regulile pentru confirmarea ratei zero la exportul în Republica Populară Donetsk controlată de Ucraina, citiți materialul „Cum se confirmă exportul de mărfuri pe teritoriul RPD” .

Există anumite particularități ale confirmării ratei zero dacă proprietatea asupra mărfurilor exportate trece unui cumpărător străin din Rusia, citit în publicație „Momentul transferului de proprietate nu este important pentru cota zero a TVA” .

Când cota de TVA zero la export devine diferită de zero

În conformitate cu art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă vânzătorii care vând bunuri pentru export nu colectează un pachet de documente care justifică rata de 0%, vor trebui să își îndeplinească obligația de a plăti impozite. Taxa va trebui plătită la rate de 10 sau 18%. Citiți mai multe despre acest lucru în articol „Ce trebuie făcut dacă exportul nu este confirmat la timp ».

În același timp, baza de impozitare pentru TVA va fi majorată cu costul bunurilor pentru exporturile neconfirmate. Modul său de determinare este discutat în articol « Baza de impozitare pentru export - valoarea de piață a bunurilor prevăzute în contract ».

Rambursarea TVA la exportul de bunuri

După etapa de depunere la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal a tuturor documentelor necesare care justifică expedierea în afara Federației Ruse, începe un audit de birou, al cărui scop este de a determina validitatea aplicării ratei de export. Procedura de contabilitate și rambursare a TVA-ului de export poate fi găsită în articole:

Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, după 180 de zile de la data operațiunii de comerț exterior, în cazul neconfirmării exportului, companiile sau antreprenorii individuali efectuează acumularea de impozite, totuși , acest lucru nu îi împiedică să folosească rata de 0% mai târziu.

Cu toate acestea, legislația fiscală, care limitează perioada de confirmare a exportului, nu indică momentul de la care ar trebui calculată perioada specificată. Această problemă este discutată mai detaliat în articole:

Deducere pentru operațiuni de export

Exportator în conformitate cu art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse poate profita de deducere. În acest caz, pentru operațiunile de export, deducerea se aplică sumelor TVA la intrare, adică impozitului achitat pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), trimise ulterior pentru export. Începând cu 01.07.2016 deducerea TVA la intrare pentru exportatorii de bunuri primare și neprimare se face în conformitate cu reguli diferite.

Ce bunuri sunt clasificate ca materii prime, veți învăța din material „Ce mărfuri sunt materii prime pentru deducerea TVA de la exportator” .

Citiți despre aplicarea deducerii de către exportatorii de bunuri non-mărfuri în material „Exportatorii - producătorii non-materii prime aplică o deducere pentru reguli generale» .

Exportatorii de materii prime introduc TVA la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) care sunt utilizate pentru operațiunile de export, în unele cazuri, trebuie restabilite. Când trebuie să faceți acest lucru, citiți materialul „Se restabilește TVA pentru mărfurile utilizate pentru exportul de materii prime” .

Puteți citi despre articolele despre particularitățile aplicării deducerii în cadrul operațiunilor de export « Cum se aplică deducerea TVA la tranzacțiile de export ».

Returul căsătoriei la export

Expedierea și returnarea mărfurilor defecte se găsește nu numai pe piața internă, ci și în vânzările la export. În cazul în care produsul defect este returnat de un furnizor străin, atunci exportatorul se confruntă cu întrebări: o astfel de returnare poate fi considerată un import și este necesar să plătească TVA în acest caz? Răspunsurile la acestea le veți găsi în materiale:

Export facturi

La vânzarea de bunuri, lucrări, servicii atât pe piața internă, cât și pentru export, este necesară întocmirea unei facturi. Atunci când este vândut pe piața internă, o factură poate fi întocmită în formă electronică sau un document de transfer universal (UPD) poate fi emis. Este posibil să întocmiți o factură electronică sau UPD atunci când vindeți pentru export, citiți materialele:

Declarație TVA pentru 1 mp 2018 (partea 2.)

Care sunt caracteristicile aplicării unei cote zero de TVA pentru exportul de bunuri?

La vânzarea mărfurilor exportate în cadrul procedurii vamale pentru export, TVA este impozitată la o rată de 0% (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota zero a TVA la export se aplică sub rezerva transmiterii către autoritățile fiscale a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Colectarea pachetului de documente este dată de 180 de zile calendaristice, începând cu data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (paragraful 1, clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura exportatorului este următoarea:

1. La livrarea mărfurilor pentru export, vânzătorul trebuie să emită o factură cu 0 TVA pentru export, ca de obicei, dar această factură nu trebuie să fie înregistrată încă în registrul de vânzări. Baza de impozitare pentru TVA apare în ultima zi a trimestrului în care sunt colectate documente care confirmă dreptul la o rată zero (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o factură „zero” va fi înregistrată în registrul de vânzări al trimestrului în care vânzătorul colectează documente pentru confirmarea cotei zero a TVA.
2. Dacă documentele au fost colectate înainte de 180 de zile, apoi, după cum sa menționat deja, o factură cu o cotă zero de TVA trebuie înregistrată în registrul de vânzări și reflectată în consecință în secțiunea 9 din declarația de TVA din trimestrul în care sunt colectate documentele. Calculul TVA pentru astfel de tranzacții este reflectat în secțiunea 4 din declarația TVA. Concomitent cu depunerea declarației la autoritatea fiscală, trebuie prezentat și un pachet de documente (clauzele 9 și 10 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă după 180 de zile calendaristice nu a fost posibilă colectarea pachetului de documente, vânzarea bunurilor este supusă TVA la cote de 10% sau 18% (clauzele 2, 3, articolul 164, paragraful 2, clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, taxa trebuie calculată pentru trimestrul în care mărfurile au fost expediate pentru export (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a face acest lucru, contribuabilul trebuie să întocmească o nouă factură într-un singur exemplar, calculând TVA la mărfurile expediate la o rată de 10% sau 18% și să o înregistreze într-o foaie suplimentară din cartea de vânzări a trimestrului în care bunurile de export au fost expediate (clauza 22 (1) din reguli care menține un registru de vânzări utilizat la calcularea taxei pe valoarea adăugată (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137).

În afară de, trebuie depusă o declarație TVA actualizatăprin reflectarea tranzacțiilor cu o rată zero neconfirmată în secțiunea 6 a declarației, după ce a plătit anterior arieratele și penalitățile corespunzătoare (articolul 81, alineatul 2, clauza 9, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA calculată pentru plată în caz de neconfirmare a exportului poate fi acceptată pentru deducere dacă ulterior contribuabilul reușește să colecteze un pachet de documente care să confirme cota zero a TVA (clauza 9 a articolului 165, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care contribuabilul nu va confirma rata de 0% în viitor, atunci pe baza clauzei 1 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA calculat la o rată de 18% sau 10% poate să fie luate în calcul ca parte a altor cheltuieli care reduc profitul impozabil. Data recunoașterii acestor cheltuieli este cea de-a 181-a zi de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 27.07.2015 N 03-03-06 / 1/42961, Rezoluția din Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din data de 09.04.2013 N 15047/12, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24.12.2013 N CA-4-7 / 23263).

Vă rugăm să rețineți că la calcularea în valută străină, baza impozabilă pentru TVA la exportul de mărfuri este, în orice caz, determinată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data expedierii mărfurilor (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse), chiar dacă s-a primit o plată în avans de la cumpărător. Prin urmare, la primirea unei plăți în avans în contul unei livrări la export, bazele de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit vor fi diferite.

De asemenea, observăm că, atunci când se aplică o cotă zero de TVA, în unele cazuri, deducerea TVA aferentă unor astfel de operațiuni se face într-o procedură specială.

Care este diferența dintre TVA la exportul de bunuri în Belarus și alte țări EAEU de la TVA la exportul de bunuri în „țări care nu fac parte din CSI”?

La exportul (exportul) de bunuri în țările EAEU (Belarus, Kazahstan, Kârgâzstan și Armenia), se aplică și o cotă zero de TVA. Dar procedura de confirmare a ratei zero este stabilită în Anexa nr. 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică (semnat la Astana la 29 mai 2014) (denumit în continuare Protocol). Lista documentelor care confirmă cota zero a TVA este dată în clauza 4 a Protocolului (acesta este un acord, documente de transport și transport etc.).

Spre deosebire de exporturile „normale”, pentru a confirma cota zero a TVA, în locul unei declarații vamale, este necesară depunerea unei cereri pentru importul de mărfuri și plata impozitelor indirecte, întocmită în forma stipulată printr-un acord internațional interdepartamental separat. O astfel de declarație, marcată de autoritatea sa fiscală, trebuie să fie predată vânzătorului rus de către cumpărătorul străin.

Este obligatoriu să se aplice o cotă zero de TVA?

Până în 2018, aplicarea unei cote zero de TVA era obligatorie. La urma urmei, cota de impozitare nu este un privilegiu, iar normele Codului fiscal al Federației Ruse nu prevăd alegerea cotei de impozitare (Definiția Forțelor Armate RF din 20 februarie 2015 N 302-KG14-8990 (A se vedea Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 17 iulie 2015 N CA-4-7 / [e-mail protejat]).

Dar de la 1 ianuarie 2018 contribuabilii au posibilitatea să renunțe la aplicarea cotei zero a TVAcu toate acestea, numai în unele cazuri și în anumite condiții. Este posibil să se renunțe la rata de 0% numai pentru exportul de bunuri, precum și pentru lucrări și servicii legate de export și specificate în paragrafe. 2.1 - 2.5, 2.7 și 2.8 Clauza 1 a art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, privind transportul internațional al mărfurilor exportate (clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar nu este atât de simplu.

Refuzul aplicării ratei zero este posibil numai în legătură cu toate tranzacțiile pentru care un astfel de refuz este prevăzut de clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse și numai pentru acestea.

De exemplu, dacă un contribuabil a refuzat să aplice cota zero a TVA în conformitate cu clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, el a refuzat automat cota zero atât la exportul de mărfuri, cât și în transportul internațional al mărfurilor exportate, dar este obligat să aplice o cotă zero de TVA dacă prevede servicii pentru transportul mărfurilor importate, deoarece nu se prevede renunțarea la tariful de 0% pentru astfel de servicii.

Vă rugăm să rețineți, de asemenea, că nu puteți refuza aplicarea cotei zero de TVA atunci când exportați mărfuri în Belarus, Kazahstan, Armenia și Kârgâzstan, deoarece la exportul mărfurilor în țările EAEU, este în vigoare un acord internațional (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse), care stabilește aplicarea obligatorie a unei cote zero de TVA la exportul de bunuri în țările EAEU (Clauza 1, Articolul 72 din Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică și Clauza 3 din Protocol).

Prin urmare, în cazul în care contribuabilul a refuzat să aplice cota zero de TVA pentru exportul de bunuri, exportul de bunuri către țările EAEU ar trebui totuși impozitat la cota zero.

Cum să renunțați la aplicarea ratei de 0%?

Pentru a nu aplica cota de TVA zero, este necesar să depuneți o cerere corespunzătoare la fisc, iar acest lucru trebuie făcut în avans - cel târziu la data de 1 a trimestrului din care contribuabilul dorește să refuze (clauza 7 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea. dacă un contribuabil „din greșeală” are o operațiune de export o singură dată și nu a refuzat în prealabil să aplice cota zero de TVA, va trebui să aplice cota de 0%.

Puteți refuza să aplicați rata zero timp de cel puțin 12 luni.

Care sunt consecințele pentru vânzător și cumpărător dacă, în loc de o cotă zero de TVA, vânzătorul prezintă imediat impozitul la o cotă de 18%?

Cele mai semnificative riscuri fiscale se confruntă cu cumpărătorii ruși de servicii și lucrări care fac obiectul unei cote zero de TVA. Acestea. dacă, de exemplu, pentru serviciile de transport internațional de mărfuri (inclusiv servicii de expediere a mărfurilor), clientul primește o factură cu o rată de TVA de 18% și va deduce această sumă de impozit, autoritatea fiscală va refuza deducerea TVA. Mai mult, practica judiciară în astfel de situații nu este de partea contribuabililor. cauza N A33-3050 / 2013; Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 20.02.2015 N 302-KG14-8990). În afară de, tVA prezentat ilegal nu poate fi luat în considerare de către cumpărătorcare reduc profitul impozabil (clauza 2 a articolului 170, clauza 19 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exportatorii-vânzătorii au riscul ca cumpărătorul să recupereze de la el a prezentat ilegal TVA de 18% ca îmbogățire nedreaptă (A se vedea Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 17.04.2012 N 16627/11 în cazul nr. А40-127287 / 10-89-913, Rezoluțiile FAS VCO din 22.03.2012 în cazul nr. А19-10351 / 2011, din 20.12.2010 în cazul N A33-437 / 2010, MO FAS din 08.02.2012 în cazul N A40-8404 / 07-37-86, din 25.01.2012 în cazul N A40-7806 / 11-22-60).

În plus, dacă materiile prime au fost expediate pentru export sau contribuabilul a depus ilegal TVA de 18% la lucrări sau servicii impozitate la o rată de 0%, există riscul „TVA suplimentar la intrare”. Acestea. autoritățile fiscale vor elimina deducerile efectuate înainte de stabilirea bazei de impozitare și (sau) la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii) vor restabili sumele de TVA deduse anterior pentru astfel de tranzacții. Acest lucru se datorează faptului că atunci când se aplică o cotă zero de TVA pentru operațiunile de mai sus, se aplică o procedură specială de deducere (clauza 3 a articolului 172 și clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se deduce TVA la exportul de bunuri?

Răspunsul la această întrebare depinde de ce fel de bunuri sunt expediate pentru export, precum și de momentul în care au fost luate în considerare bunurile (lucrări, servicii) implicate în operațiuni de export.

De la 1 iulie 2016, deducerea impozitului pe TVA pentru exportul de bunuri care nu sunt materii prime se face în mod obișnuit după înregistrarea achizițiilor (clauza 3 a articolului 172 și clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă, pe de altă parte, mărfurile legate de materiile prime sunt expediate pentru export sau achizițiile „vechi” sunt implicate în operațiuni de export (adică mărfuri, lucrări, servicii înregistrate înainte de 01.07.2016), atunci TVA-ul de intrare pentru acestea este supus deducerii într-o procedură specială. Astfel de deduceri se fac în momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA, adică în trimestrul în care a fost confirmată cota zero a TVA. Și dacă nu este posibil să colectați un pachet de documente care să confirme cota zero a TVA în termen de 180 de zile, atunci se vor face deduceri de TVA la data expedierii mărfii (în declarația revizuită).

În consecință, deducerile de TVA aferente exportului de mărfuri sau achizițiile „vechi” sunt reflectate în registrul de cumpărare numai la stabilirea bazei de impozitare pentru exporturi, iar în declarația TVA valorile acestor deduceri sunt reflectate în secțiunile „export”: în secțiunea 4 (dacă rata este de 0% confirmat) sau în secțiunea 6 (dacă nu a fost posibilă colectarea pachetului de documente în termen de 180 de zile).

Trebuie să recuperez TVA la exporturile de mărfuri la export?

Dacă este expediat pentru export bunuri non-mărfuri acceptate pentru contabilitate din 01.07.2016 și ulterior, atunci nu este nevoie să recuperați TVA sau să păstrați în vreun fel înregistrări separate ale TVA-ului de intrare. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse explică, de asemenea, că valoarea TVA la intrare pentru bunurile „noi” (lucrări, servicii) acceptate pentru deducere în momentul achiziționării lor nu este supusă restabilirii în perioada de impozitare, care se încadrează în momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile neprimare exportate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor) Rusia din 12.12.2016 N 03-07-08 / 73930).

Atunci când exportă mărfuri sau pentru achiziții „vechi” legate de exportul de bunuri non-mărfuri, după cum sa menționat deja, contribuabilul este obligat să țină o contabilitate separată a TVA-ului de intrare, adică astfel de deduceri se fac numai în momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA. Prin urmare, în cazul în care contribuabilul nu a intenționat să utilizeze astfel de bunuri în operațiuni de export și a acceptat TVA pentru deducere, TVA dedus anterior va trebui restabilit atunci când bunurile sunt expediate pentru export. Va putea fi acceptat pentru deducere numai la stabilirea bazei de impozitare (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu:
În primul trimestru al anului 2018, contribuabilul a expediat bunuri non-primare pentru export. Mai mult, o parte din bunurile expediate a fost achiziționată de acesta în mai 2016 și o parte în 2017. TVA pe acestea a fost acceptată pentru deducere. În acest caz, atunci când expediază mărfuri pentru export în primul trimestru al anului 2018, contribuabilul trebuie să recupereze TVA din partea mărfurilor exportate care a fost luată în considerare de acesta în mai 2016. Și pentru bunurile exportate care au fost achiziționate în 2017, nu este necesar să se recupereze TVA. Dacă, de exemplu, vânzătorul colectează un pachet de documente în trimestrul 2 al anului 2018, taxa restabilită în primul trimestru va fi reclamată de vânzător pentru o deducere, reflectând suma acestuia în secțiunea 4 din declarația TVA.

Este necesar să se restabilească TVA la exporturile de mărfuri la export în Belarus sau Kazahstan?

La exportul mărfurilor în țările EAEU, deducerile se fac în conformitate cu procedura stabilită de normele Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a Protocolului). Prin urmare, obligația de a menține o contabilitate separată a TVA la intrare și, în consecință, de a recupera TVA apare în aceleași cazuri ca și atunci când se exportă bunuri în țări din „îndepărtatul străinătate”, adică la exportul de materii prime sau bunuri (lucrări, servicii) aferente operațiunilor de export, dacă aceste achiziții au fost înregistrate în contabilitate înainte de 01.07.2016

Care sunt mărfurile?

În sensul capitolului 21 „TVA” din Codul fiscal al Federației Ruse, mărfurile includ produse minerale, produse din industria chimică și alte industrii conexe, produse din lemn și lemn, cărbune, perle, pietre prețioase și semiprețioase, metale prețioase, metale comune și produse dintre ele (clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codurile pentru tipurile de astfel de materii prime, în conformitate cu Nomenclatura unificată a mărfurilor pentru activitatea economică externă a Uniunii Economice Eurasiatice (denumită în continuare EAEU TN VED), sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. Dar până acum această Listă nu a fost aprobată.

Dacă contribuabilii nu sunt pregătiți pentru litigiile cu autoritățile fiscale, aceștia ar trebui să navigheze singuri cu definiția codurilor de mărfuri. Deci, numele secțiunilor V, VI, IX, XIV, XV și ale grupului 44 al EAEU TN VED, aprobate prin Decizia Consiliului Comisiei Eurasiatice Economice din 16 iulie 2012 N 54, repetă complet formulările denumirilor a mărfurilor specificate în clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse și aferente materiilor prime. Prin urmare, dacă codurile EAEU TN VED ale mărfurilor vândute de contribuabil pentru export sunt denumite în secțiunile de mai sus ale EAEU TN VED și ale Grupului 44 EAEU TN VED, atunci mărfurile ar trebui considerate crude. În consecință, la exportul unor astfel de bunuri, TVA-ul ar trebui dedus într-o procedură specială prevăzută în clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rambursați până la 50% TVA la export către furnizor în ziua expedierii

• Vânzarea mărfurilor către o companie rusă. Ca livrare în orașul dvs.
• Primiți până la 50% TVA la export deja în ZIUA LIVRĂRII.
• Expediați mărfurile în condiții de auto-ridicare în Rusia.

Rambursarea TVA pentru export de la UVTC:

• Livrați mărfuri către o companie rusă. Fără documente suplimentare, probleme cu rambursările TVA, audituri fiscale de birou.
• Perioada de rambursare a TVA este de 1 zi. Veți primi o rambursare a TVA în ziua livrării și nu depinde de decizia biroului fiscal. Ne strângem propriile fonduri pentru o întoarcere accelerată.
• Expediați mărfurile pe bază de auto-ridicare. Transportatorii noștri vor ridica ei înșiși mărfurile din depozitul dvs.
• Economisind timp. Toate problemele legate de înregistrare, verificarea bunurilor pentru necesitatea examinării Exkont, negocierea unui contract cu un cumpărător străin, organizarea logisticii sunt acum preocuparea noastră.

Documente pentru rambursarea TVA la exportul în Kazahstan, Belarus și alte țări EAEU

Când vă exportați	Când exportați din „UVTK”
Contract de comerț exterior cu un client străin pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse (sau a teritoriului vamal al EAEU).	Contractul dvs. standard de livrare către o contrapartidă rusă.
Expediere, transport și alte documente marcate de autoritățile vamale ale locurilor de plecare *. UPD cu semnătura șoferului care efectuează efectiv transportul, precum și numărul vehiculului pe care vor fi transportate mărfurile. * Când exportați în afara teritoriului vamal al EAEU.	Factură și conosament.
Pașaportul tranzacției, dacă suma tranzacției este mai mare de 50.000 USD.	Nu este necesar.
Declarație vamală cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile și a autorității vamale ruse de la locul de plecare a mărfurilor. * Când exportați în afara teritoriului vamal al EAEU	Nu este necesar.
Cerere pentru importul de bunuri ale unui cumpărător străin cu marca autorității fiscale la plata impozitelor indirecte.	Nu este necesar.
Documente suplimentare necesare pentru exportul de mărfuri din Rusia
Concluzie Escont pentru bunuri ale căror caracteristici corespund listelor de bunuri cu dublă utilizare.	Nu este necesar.
Certificat veterinar, fitosanitar pentru produsele exportate.	Nu este necesar.
Obțineți calculul rambursării TVA pentru export cu UVTK

Procedura de rambursare TVA la export 2018

Modificările cheie în procedura de rambursare a TVA la export au avut loc în timpul organizării unei zone vamale unice a țărilor EAEU (Uniunea Economică Eurasiatică, fostă Uniune Vamală). În acest moment include:

• Rusia
• Kazahstan
• Bielorusia
• Armenia
• Kârgâzstan

La exportul în aceste țări, nu este necesară o declarație vamală, care anterior era un document care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse. În acest moment, confirmarea exportului de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse este o copie a cererii de plată a impozitelor indirecte primite de cumpărătorul străin după plata TVA „de import”. Această aplicație este unul dintre principalele documente necesare pentru confirmarea cotei zero a TVA.

Principala modificare în 2018 este (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 iulie 2015 nr. 03-03-06 / 1/42961). Confirmând că, dacă nu a fost posibil să confirmați rata zero la timp și ați plătit TVA pentru operațiunea de export, puteți lua în calcul TVA-ul plătit la impozitul pe venit. Nu este cea mai bună consolare dacă rata zero nu a putut fi confirmată și 20% din suma totală a tranzacției este de fapt pierdută.

Serviciu de rambursare a TVA pentru persoane juridice

Puteți primi până la 50% TVA în ziua livrării fără a aștepta confirmarea efectivă a ratei zero și rambursările TVA de la autoritățile fiscale. Pentru clienții săi, compania "UVTK" oferă autorizații complete de export, acționând ca titular al contractului de export, ceea ce înseamnă:

• Efectuați o livrare standard în Rusia. Nu sunt necesare documente suplimentare.
• Veți primi TVA „de export” în momentul expedierii. Nu este nevoie să așteptați 4-7 luni pentru rambursarea TVA.
• Nu depindeți de decizia autorităților fiscale privind restituirea TVA și confirmarea exportului.
• O sumă suplimentară din rambursarea TVA este specificată în contract. Totul este transparent și legal.

Articolul acoperă toate principiile de bază ale organizării sistemului de plată a TVA pentru operațiunile de export / import. Anexa conține exemple care reflectă aspectele practice ale calculării și plății TVA pentru export.

1. Caracteristici ale calculului și plății TVA pentru export

In conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 Din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru vânzarea mărfurilor (cu excepția petrolului, inclusiv a condensului gazos stabil de gaze naturale, care sunt exportate pe teritoriul statelor membre ale Comunității Statelor Independente ) exportat la vamă modul de export, se aplică o rată de impozitare de 0%.

Ceea ce sa spus de fapt înseamnă că TVA nu se plătește pentru tranzacțiile impozitate cu o rată zero, precum și pentru tranzacțiile scutite de impozitare. În același timp, există diferențe semnificative între aceste operațiuni. Pentru tranzacțiile impozitate la o cotă zero, se formează o bază de impozitare, la întocmirea facturilor, coloana „Cota TVA” indică „0%”, suma (intrare) TVA plătită pentru bunuri (lucrări, servicii) este deductibilă. Pentru tranzacțiile scutite de impozitare, baza de impozitare nu este formată, suma (intrare) TVA plătită pentru bunuri (lucrări, servicii) nu este dedusă, ci în modul prescris sunt incluse în prețul de cost.

Conform articolul 164 Codul fiscal al Federației Ruse, o condiție prealabilă pentru aplicarea cotei de impozitare de 0% este:

• exportul efectiv al mărfurilor în afara teritoriului vamal al Federației Ruse;
• depunerea la autoritatea fiscală a documentelor prevăzute articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci în decret Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 18 februarie 1997 N 3620/96 concluzionează că aplicarea dreptului la restituirea TVA este adesea dependentă de faptul dacă mărfurile au fost exportate efectiv și nu sunt legate de termenele de livrare , acțiunile și intențiile furnizorului. De fapt, un exportator nu trebuie să exporte el însuși produse în străinătate, așa cum cred uneori autoritățile fiscale; un comisionar sau un cumpărător străin pot exporta și produse atunci când un contract este încheiat pe bază de auto-preluare.

Cerințele pentru exportatori stabilite de Codul muncii al Federației Ruse sunt următoarele:

• plata taxelor vamale de export și a altor plăți vamale;
• respectarea măsurilor de politică economică;
• exportul mărfurilor eliberate în regimul de export în afara teritoriului vamal rus în aceeași stare în care se aflau în ziua acceptării declarației vamale, cu excepția modificărilor în starea lor din cauza uzurii sau pierderii în condiții normale de transport și depozitare;
• îndeplinirea altor cerințe stipulate de Codul muncii al Federației Ruse și alte acte ale legislației vamale rusești.

Conform articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse pentru aplicarea rezonabilă a unei cote zero de TVA, este necesar ca o persoană străină să acționeze ca un cumpărător de bunuri exportate.

2. Exportați în țările membre ale Comunității Statelor Independente

În conformitate cu articolul 13 din Legea federală din 5 august 2000 N 118-F3 „Cu privire la adoptarea părții a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele” (denumită în continuare - Legea N 118-FZ) bunurile (lucrări, servicii) către statele membre CSI până la 1 iulie 2001 au fost echivalate cu vânzările pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, până la 1 iulie 2001, aplicarea unei cote zero de TVA a fost justificată numai în cazul exportului de mărfuri în afara statelor membre CSI. La importul mărfurilor produse și importate de pe teritoriile membrilor CSI, nici autoritățile vamale nu au perceput taxa pe valoarea adăugată. Vânzarea acestor bunuri pe teritoriul Rusiei a fost supusă TVA în modul și tarifele prevăzute pentru bunurile produse pe teritoriul Federației Ruse. În același timp, sumele TVA plătite entităților economice din statele membre CSI au fost supuse deducerii în conformitate cu procedura în vigoare înainte de intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului fiscal RF.

De la 1 iulie 2001, procedura de percepere a TVA în comerțul reciproc cu statele membre CSI a suferit modificări semnificative. În locul principiului „țării de origine”, se aplică acum principiul „țării de destinație”, adică nu există nicio diferență între exportul de mărfuri către țările care nu sunt CSI și CSI. La exportul de bunuri (muncă, servicii) în țările CSI, ar trebui aplicată o cotă zero de impozitare, iar la importul de bunuri din țările CSI, la trecerea teritoriului vamal al Federației Ruse, contribuabilul trebuie să plătească TVA la vamă. Principiul „țării de destinație” a fost aplicat începând cu 1 ianuarie 2001 numai în relațiile cu Republica Kazahstan, Republica Kârgâzstan și Republica Armenia, iar din 1 aprilie și în relațiile cu Republica Azerbaidjan. Să repetăm \u200b\u200bcă relațiile cu restul țărilor CSI pe principiul „țărilor de destinație” au fost aplicate de la 1 iulie 2001.

Singura excepție în ceea ce privește calculul și plata TVA la exportul de bunuri (lucrări, servicii) către statele membre CSI se aplică Republicii Belarus. MNS al Rusiei prin scrisoare din 29 iunie 2001 NВГ-6-03 / [e-mail protejat] cu referinta la legea federală RF din 22 mai 2001 N 55-F3 „Cu privire la ratificarea Tratatului privind uniunea vamală și spațiul economic comun” a raportat că tranziția la colectarea impozitelor indirecte pe baza țării de destinație nu se aplică Republica Belarus. Aceasta înseamnă că vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către Republica Belarus este echivalentă cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. În același timp, la importul mărfurilor produse și importate de pe teritoriul Republicii Belarus, taxa pe valoarea adăugată nu este percepută de către autoritățile vamale ale Federației Ruse. Adică, procedura de decontare pentru TVA cu entitățile comerciale din Republica Belarus și cu autoritățile fiscale cu privire la astfel de tranzacții nu s-a modificat de la 1 iulie 2001.

3. Documente care confirmă exportul real

Dreptul de a aplica o cotă zero de TVA și dreptul de a recupera TVA „de intrare” trebuie să fie documentate de contribuabil. Secțiunea 165 Codul fiscal al Federației Ruse stabilește lista documentelor care trebuie prezentate de contribuabil în fiecare dintre cazurile în care se aplică cota zero a TVA. Pentru a confirma validitatea aplicării cotei zero mărfurilor exportate, contribuabilul trebuie să prezinte direct autorităților fiscale următoarele documente:

1. Contract (copie a contractului) cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse ( paragraful 1 al clauzei 1 a articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Decont bancar (copie a acestuia) care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o persoană străină - cumpărătorul bunurilor specificate în contul contribuabilului la o bancă rusă ( paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Declarație vamală de marfă (copia sa) ( paragraful 3 al clauzei 1 a articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse). Pe declarația vamală de marfă trebuie să existe două mărci:
   1. Autoritatea vamală rusă, care a eliberat mărfuri în regimul de export.
   2. Autoritatea vamală de frontieră rusă, în regiunea căreia există un punct de control prin care mărfurile au fost exportate în afara teritoriului vamal al Federației Ruse.
   Confirmarea exportului efectiv de mărfuri de pe teritoriul vamal al Rusiei se face pe baza cererilor depuse direct sau trimise prin poștă la biroul vamal din regiunea de funcționare a cărui punct de control peste frontiera de stat a Federației Ruse din următoarele se află persoanele (denumite în continuare solicitanți):
   1. declaranții mărfurilor exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în conformitate cu regimul vamal de export;
   2. transportatorii ruși care efectuează lucrări (servicii) de escortare, transport, încărcare și reîncărcare a mărfurilor plasate sub regimul vamal de export și alte lucrări similare (servicii);
   3. persoanele care efectuează lucrări (servicii) pentru prelucrarea mărfurilor plasate sub regimurile vamale de prelucrare a mărfurilor pe teritoriul vamal și prelucrarea mărfurilor sub control vamal;
   4. persoane care prestează muncă (servicii) direct legate de transportul (transportul) prin teritoriul vamal al Federației Ruse a mărfurilor plasate sub regimul de tranzit vamal.
   Confirmarea se face atunci când solicitantul depune următoarele documente:
   1. o declarație scrisă semnată de șeful organizației solicitantului, contabilul-șef al acesteia și certificată prin sigiliul organizației (dacă solicitantul este un antreprenor individual, cererea este semnată de persoana specificată și indică detaliile certificatului de înregistrare de stat a antreprenorului individual), cu o cerere de confirmare a exportului de bunuri și cu indicația obligatorie:
      • numele autorității vamale în care mărfurile au fost eliberate;
      • numele și cantitățile de mărfuri;
      • numere declarație vamală de marfă sau orice alt document utilizat în conformitate cu actele juridice de reglementare ale Comitetului vamal de stat din Rusia ca declarație vamală care conține informații despre mărfuri și data finalizării vămuirii;
      • numele punctului de control pentru mărfurile peste granița de stat a Federației Ruse (mare (râu), port aerian, gară, trecere rutieră);
      • luna și anul exportului efectiv al mărfurilor de pe teritoriul vamal al Federației Ruse;
      • informații despre vehicule (numărul de înmatriculare al vehiculului, numele navei de mare (râu), numărul lateral și numărul zborului aeronavei, numărul mașinii, numărul containerului etc.), pe care mărfurile au fost livrate la punctul de control din întreaga țară frontiera Federației Ruse, precum și pe care s-a deplasat de fapt peste granița vamală a Federației Ruse;
   2. o copie a declarației vamale returnată declarantului după vămuirea mărfurilor sau o copie a acesteia, semnată de șeful și contabilul șef al solicitantului și certificată prin sigiliul organizației contribuabililor (semnată de un antreprenor individual care indică detaliile certificatul de înregistrare de stat a unui antreprenor individual);
   3. copii ale contractului solicitantului pentru furnizarea de lucrări (servicii), certificate prin sigiliul organizației - contribuabil (semnat de un antreprenor individual) (pentru solicitanții care vând lucrări (servicii);
   4. o copie a documentului de transport și / sau expediere (sau o copie a acestuia, semnată de șeful și contabilul șef al solicitantului și certificată de sigiliul organizației contribuabililor (semnată de un antreprenor individual care indică detaliile certificatului de înregistrare de stat al unui antreprenor individual), pe baza cărora mărfurile au fost transportate peste frontiera vamală a Federației Ruse ( atașat la cererea solicitantului);
   5. un plic poștal cu mărci de plată de stat pentru serviciile poștale și adresa înscrisă a solicitantului (în cazul depunerii unei cereri prin poștă).
4. Copii ale transportului, transportului maritim, vamal și / sau altor documente cu mărci ale autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului Federației Ruse ( paragraful 4 al clauzei 1 a articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse). Documentele de transport includ un conosament, conosament sau alte documente pentru încărcătură, care confirmă încheierea unui contract de transport sau alt contract în conformitate cu care transport internațional bunuri. Analiza compoziției acestor documente indică faptul că prezentarea lor este concepută pentru a rezolva două probleme:
   1. confirmați faptul exportului de mărfuri în condițiile de export în conformitate cu termenii contractului actual ( GTE, documente de transport).
   2. confirmați faptul primirii câștigurilor valutare pentru mărfurile exportate (extras bancar).
   În cazul tranzacțiilor de schimb de mărfuri (barter) din comerțul exterior, contribuabilul transmite autorităților fiscale documente (copii) care confirmă importul de bunuri (prestarea muncii, furnizarea de servicii) primite în cadrul acestor tranzacții pe teritoriul Federației Ruse și detașarea acestora.
5. Copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente marcate de autoritățile vamale de frontieră, care confirmă exportul de bunuri în afara teritoriului Federației Ruse. (paragraful 4 al clauzei 2 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La încheierea contractelor de export printr-un intermediar, se recomandă stabilirea suplimentară a obligațiilor sale de a furniza pachetul de documente de mai sus.

Atunci când implementați lucrări (servicii) direct legate de producția și vânzarea de bunuri destinate exportului, pentru a confirma validitatea aplicării cotei de impozitare 0% (sau a specificului impozitării) și a deducerilor fiscale către autoritățile fiscale, cu excepția cazului în care se prevede altfel paragraful 5 al articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse, sunt prezentate următoarele documente:

1. contractul (copia contractului) a contribuabilului cu o persoană străină sau rusă pentru efectuarea lucrărilor specificate (furnizarea serviciilor specificate);
2. un extras bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o persoană străină sau rusă - cumpărătorul lucrărilor (serviciilor) specificate în contul contribuabilului la o bancă rusă.
3. declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile sub regimul vamal de export sau tranzit și a autorității vamale de frontieră prin care mărfurile au fost exportate în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse în conformitate cu paragrafele 2 și articolul 3 alineatul (1) al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. copii ale transportului, transportului și / sau altor documente care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse în conformitate cu paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4. Procedura de rambursare a taxei pe valoarea adăugată

În termen de trei luni de la depunerea declarației, autoritatea fiscală verifică valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0%, a deducerilor fiscale și decide rambursarea prin compensare sau rambursare a sumelor corespunzătoare sau refuzul (total sau parțial) de rambursare. În această perioadă, autoritatea fiscală verifică documentele prezentate, precum și corectitudinea calculului deducerilor și ia o decizie motivată de rambursare a impozitului prin compensarea sau rambursarea sumelor corespunzătoare sau refuzarea rambursărilor.

Dacă autoritatea fiscală decide să refuze (în totalitate sau parțial) rambursarea, este obligată să ofere contribuabilului o opinie motivată în termen de cel mult 10 zile de la luarea deciziei menționate. În cazul în care autoritatea fiscală nu emite o decizie privind refuzul în termenul stabilit și avizul menționat nu este furnizat contribuabilului, autoritatea fiscală este obligată să ia o decizie cu privire la despăgubiri în cuantumul pentru care nu a fost luată nicio decizie de refuz și să notifice contribuabilului decizia în termen de zece zile.

În cazul în care contribuabilul are restanțe și penalități pentru TVA, restanțe și penalități pentru alte impozite, precum și restanțe în amenzile acordate care urmează să fie creditate în același buget din care se face rambursarea, acestea sunt supuse compensării cu prioritate prin decizia autorității fiscale. Autoritățile fiscale efectuează singure compensarea specificată și în termen de 10 zile notifică contribuabilul cu privire la aceasta. Rețineți că această procedură este contrară procedurii generale de compensare a impozitului plătit, prevăzută articolul 78 Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 78 Codul fiscal al compensației Federației Ruse se efectuează pe baza unei cereri scrise a contribuabilului prin decizia autorității fiscale.

Dacă restanțele sunt mai mici decât suma rambursabilă, nu se percep taxe de întârziere.

Metoda de completare a declarației face posibilă derivarea unui număr de reguli pe care Ministerul Fiscal din Rusia le impune contribuabililor să le respecte:

1. Deducerile fiscale pentru bunurile impozitate la rata zero nu se fac până în momentul în care bunurile sunt vândute.
2. Dacă cea de-a 181-a zi de la data eliberării mărfurilor în regimul vamal de export de către autoritățile vamale regionale și ziua primirii ultimului document din setul de documente care confirmă exportul se încadrează într-o perioadă de impozitare, rambursarea TVA se face în regimul stabilit pentru mărfurile impozitate cu o rată zero, atunci există deduceri fiscale pentru astfel de bunuri care nu reduc valoarea taxei calculate pentru alte operațiuni.
3. Trebuie plătit TVA pentru suma avansurilor primite pentru exportul viitor, în ciuda faptului că nu a venit data vânzării mărfurilor exportate. Când vine data vânzării mărfurilor exportate, suma impozitului calculată anterior din avans este acceptată pentru deducere.
4. Confirmarea dreptului de a aplica o rată zero nu implică ajustări la declarațiile depuse anterior în legătură cu suma impozitului care a fost percepută anterior, nu cu o rată zero, cu privire la suma avansului primit și la costul bunurilor vândute. De asemenea, datele privind deducerile fiscale reflectate anterior în declarații nu sunt corectate.

Deci, contribuabilii - exportatori care, în situația de mai sus, aplică o deducere de TVA la postarea mărfurilor (lucrări, servicii) ar trebui să fie pregătiți pentru un litigiu cu autoritățile fiscale. Credem că într-o situație în care sunt încrezători că vor putea dovedi realitatea exportului și vor prezenta toate documentele necesare prevăzute pentru articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de acțiuni ale contribuabilului sunt recomandabile, deoarece contribuabilul în cele din urmă nu pierde nimic, ci, dimpotrivă, câștigă beneficii foarte semnificative.

Înainte de a depune o declarație fiscală separată împreună cu pachetul de documente necesare articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse trebuie verificat:

• dacă organizația are dreptul să desfășoare o activitate economică externă, precum și (dacă este necesar) o licență și o cotă pentru exportul de bunuri și servicii;
• sunt disponibile toate documentele necesare;
• sunt toate documentele pentru operațiunile de export completate corect;
• dacă informațiile specificate în pașaportul tranzacției corespund termenilor contractului, sunt completate corect declarație vamală de marfă;
• integritatea primirii câștigurilor valutare și oportunitatea executării instrucțiunilor pentru transferul vânzării obligatorii a unei părți din încasări către stat;
• corectitudinea executării operațiunii de export de bunuri (lucrări, servicii);
• corectitudinea înregistrării operațiunilor pentru exportul de mărfuri prin intermediar;
• corectitudinea definiției bazei de impozitare pentru TVA.

Contribuabilii - exportatorii ar trebui să acorde atenție, de asemenea, ordinului Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 27 decembrie 2000 N BG-3-03 / 461, conform căruia inspectoratele fiscale teritoriale pot returna TVA doar exportatorilor tradiționali sau organizațiilor a căror lună rambursarea nu depășește 5 000 000 de frecări. Restul contribuabililor trebuie să se adreseze departamentului Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia pentru subiectul Federației Ruse

Criteriile care trebuie îndeplinite de organizațiile care pretind statutul de exportator tradițional sunt prezentate în scrisoare MNS din Rusia din 17 iulie 2000 N FS-6-29 / [e-mail protejat]

In conformitate cu paragraful 2 din această scrisoare, exportatorii tradiționali includ întreprinderi care își produc propriile produse și achiziționează produse direct de la întreprinderi producătoare care îndeplinesc următoarele condiții:

1. întreprinderi care își produc propriile produse:
   • aprovizionarea către țările din afara CSI (inclusiv în cadrul acordurilor de comisioane, comisioane) produse din propria producție (resurse energetice tradiționale, metal, cherestea, hârtie, precum și produse fabricate de întreprinderi militare-industriale și aviatice-industriale);
   • lucrează de cel puțin 3 ani pe piața economică externă;
   • nu au comentarii semnificative din partea agențiilor fiscale și de aplicare a legii;
   • respectați stabilitatea gamei de produse exportate;
   • au propriile mijloace fixe în scopuri de producție;
   • lucrează cu cumpărători străini obișnuiți și furnizori ruși.
2. În plus, întreprinderile care achiziționează produse direct de la producători pot fi clasificate ca experți tradiționali. Procedând astfel, ei trebuie:
   • să aibă volumul livrărilor de export în valoare de cel puțin 100.000 de dolari SUA pe lună;
   • lucrează pe piața economică externă timp de cel puțin 5 ani;
   • nu au comentarii semnificative din partea agențiilor fiscale și de aplicare a legii;
   • respectați stabilitatea gamei de produse furnizate pentru export;
   • cumpărați produse pentru vânzările ulterioare la export de la furnizori ruși obișnuiți;
   • furnizarea de produse cumpărătorilor străini obișnuiți;
   • să nu folosească împrumuturile de la bănci străine ca plată către furnizori.

5. Posibila modificare a procedurii de rambursare a TVA

Recent, rata de creștere a valorii TVA-ului rambursat a devenit pur și simplu catastrofală. Acest lucru se datorează în primul rând apariției unei astfel de tendințe precum abandonarea treptată a contribuabililor din practica evaziunii fiscale și trecerea la practica delapidării fondurilor bugetare prin utilizarea mecanismelor fiscale.

Unul dintre aceste sisteme este un sistem legat de rambursarea de la buget de către contribuabili - exportatori de sume monetare TVA. Esența sistemului este că organizația primește din buget rambursarea sumelor de TVA plătite furnizorilor, dar care nu sunt primite de la buget. Adesea, o astfel de nepreluare se datorează refuzului deliberat al unui număr de persoane de a respecta obligațiile contribuabilului. În acest scop, se creează companii fly-by-night care, după ce au vândut marfa exportatorului la prețul maxim și au primit bani de la el, se dizolvă în siguranță în imensitatea țării noastre, fără a plăti taxele datorate (în primul rând TVA) ). O întreprindere exportatoare vinde apoi bunurile achiziționate pentru export și, după ce a depus toate documentele necesare, primește dreptul formal de a rambursa sumele TVA care nu au fost primite efectiv de la buget. În același timp, apelul autorităților fiscale cu privire la ilegalitatea unei astfel de restituiri nu găsește înțelegere în cadrul autorităților judiciare, întrucât procedura de restituire a sumelor de TVA este pe deplin respectată și faptul că proprietarul anterior al bunurilor a nu plăti TVA nu este o condiție care împiedică rambursarea TVA.

O altă schemă de utilizare a mecanismelor de TVA la export este că prețul mărfurilor exportate efectiv în afara Rusiei, precum și toate costurile asociate (pentru transport etc.) sunt supraestimate în mod semnificativ. Acest lucru mărește suma TVA plătită furnizorului și declarată pentru rambursare din buget. Cu alte cuvinte, suma impozitului supraevaluat este prezentată pentru rambursare, care adesea depășește semnificativ suma reală a impozitului pe care contribuabilul exportator ar putea să o ramburseze.

Adesea, autorităților fiscale li se prezintă documente falsificate care confirmă vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export.

Cu toate acestea, în prezența documentelor care confirmă faptul exportului real, autoritățile fiscale nu au motive formale pentru a refuza rambursarea taxei, chiar dacă toate materialele indică caracterul fraudulos al tranzacției. Legislația nu prevede prelungirea termenului pentru luarea deciziilor cu privire la restituirea TVA, chiar și atunci când sunt inițiate dosare penale.

În acest sens, Ministerul Impozitelor și Colectării Impozitelor din Rusia, Ministerul Finanțelor din Rusia și Serviciul Federal pentru Impozite din Federația Rusă propun o serie de măsuri care vizează o schimbare radicală a situației actuale. Una dintre opțiuni este majorarea perioadei de verificare a documentelor care confirmă legalitatea aplicării cotei 0% și a rambursărilor TVA de la trei la șase luni.

Alte opțiuni sunt legate de modificarea capitolul 21 Din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, se propune adăugarea articolul 176 Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 5 din următorul conținut:

„Rambursarea (compensarea, rambursarea) sumelor fiscale plătite de contribuabil la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru producerea și vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute pentru paragrafele 1-5 din paragraful 1 al articolului 164 din prezentul cod, se efectuează după ce contribuabilii depun documente care confirmă plata sumelor de impozite la buget de către furnizori. "

În consecință, se propune completarea și paragraful 1 al articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse (stabilind lista documentelor necesare pentru rambursarea TVA) paragraful 5 după cum urmează:

"5) certificate de la autoritățile fiscale la locul de înregistrare a persoanelor ale căror produse (lucrări, servicii) sunt utilizate în producția sau vânzarea mărfurilor exportate, la plata de către persoanele specificate a sumei fiscale primite în detrimentul contribuabil la buget. Autoritățile fiscale de la locul înregistrării acestor persoane sunt obligate în termen de o lună de la data primirii cererii corespunzătoare de la exportator, eliberându-i un certificat al valorii impozitului plătit de aceste persoane. "

Dacă aceste norme sunt introduse în Codul fiscal RF (apropo, încălcând o serie de alte reguli, cum ar fi secretele fiscale), exportatorii vor avea noi probleme.

6. Probleme de rambursare a TVA către exportatorii din Rusia

După cum știți, Federația Rusă a adoptat o rată zero a taxei pe valoarea adăugată pentru întreprinderile care își exportă produsele: în conformitate cu articolul 164 Din Codul fiscal al Federației Ruse, taxa pe valoarea adăugată nu se percepe la exportul de bunuri, lucrări și servicii produse în Rusia. Mai precis, se percepe, dar statul se angajează să ramburseze exportatorilor sumele de TVA plătite anterior într-un anumit interval de timp. Cu toate acestea, administrarea eronată, prognoza incorectă a volumelor de restituiri ale TVA către exportatori, lipsa unui control efectiv de către Ministerul Impozitelor și Taxelor și Ministerul Finanțelor din Federația Rusă asupra conformității sumelor de TVA plătite cu sumele declarate către să fie rambursat pentru acest tip de impozit - toate aceste circumstanțe au dat naștere unei probleme grave a exportatorilor de restituire a TVA. Datoria statului față de furnizori pentru returnarea TVA la export este în creștere; a devenit o povară grea pentru bugetul federal.

Exportatorii au dreptul legal să primească aceste sume, dar din cauza complexităților administrative, recuperarea este foarte dificilă, iar litigiile cu autoritățile fiscale continuă ani de zile. Acest lucru duce la împrumuturi efective către buget de către exportatori și la o creștere a datoriilor acestora față de instituțiile de credit, la care trebuie să apeleze pentru a-și completa propriul fond de rulment. În același timp, statul, la rândul său, suferă pierderi din cauza numeroaselor fraude fiscale. Imperfecțiunea menționată mai sus a sistemului de monitorizare a circulației plăților TVA duce la faptul că, conform documentelor falsificate, suma impozitului pe care nimeni nu a plătit-o vreodată este adesea rambursată din buget. În fiecare an, statul pierde din ce în ce mai mult pe astfel de operațiuni, în timp ce își mărește simultan datoria față de exportatori.

Sunt propuse diferite modalități de rezolvare a acestei probleme. De exemplu, se încearcă justificarea unei reduceri semnificative a TVA-ului, care va permite guvernului să reducă suma datoriilor existente (evident, aceasta implică restituirea datoriilor pe baza unei noi rate mai mici). Această măsură ar trebui susținută de un sistem de control mai strict pentru a preveni abuzul de restituiri ale TVA-ului la export.

Încetinirea conturată a ritmului reformei fiscale, exprimată în suspendarea reducerilor de impozite, impune guvernului nu numai să înăsprească administrația fiscală, ci și să aibă o politică legislativă și operațională flexibilă în raport cu cei mai mari exportatori - furnizori de buget. Este necesar să se creeze nu numai mecanisme administrative, ci și piețe, de control asupra plății și rambursării TVA-ului sau să se anuleze imediat, înlocuindu-l cu un alt impozit pe cifra de afaceri. *(1) .

Se pare că TVA-ul poate fi într-adevăr revizuit numai în două cazuri: dacă economia se confruntă cu o creștere tangibilă (care este greu de crezut) sau, dimpotrivă, cu un declin accentuat (pe care cineva nu vrea să-l creadă).

S-ar părea că nu ar trebui să existe probleme speciale cu returnarea sumelor de TVA către exportatori. La urma urmei, costurile rambursării acestor fonduri sunt neapărat incluse în buget și se presupune că acești bani sub formă de TVA vor fi colectați în toate etapele producției de bunuri, lucrări și servicii. Dar, din păcate, lanțurile de producție a mărfurilor exportate în realitate nu corespund întotdeauna aceleași lanțuri continue de plată la timp a plăților fiscale corespunzătoare, iar acest lucru se referă în primul rând la TVA. Adesea, cetățenii evită, în general, să plătească impozite folosind diferite scheme.

Există situații care sunt și mai dificile - când un produs trece printr-un număr semnificativ de producători înainte de a fi exportat. Inspectoratul fiscal nu a reușit încă să urmărească toate aceste rute. Aceasta înseamnă că fondurile provenite din chitanțe TVA, care sunt incluse în buget, de fapt, nu sunt niciodată primite integral acolo, iar cererile de rambursare a acestora sunt depuse.

Dificultatea este și contabilizarea primirii unor astfel de fonduri. Nu există date exacte aici, dar este sigur să presupunem că diferența dintre sumele plătite efectiv și sumele necesare pentru a fi rambursate este mai mare de 50%. Întrucât bugetul țării noastre este format conform principiului unei case de numerar unice comune, nu mai este posibilă izolarea fondurilor primite efectiv în această etapă. Prin urmare, Ministerul Finanțelor trebuie să preia fondurile bugetare din suma totală a veniturilor și să le plătească exportatorilor. În plus, Ministerul Finanțelor nu are un instrument pentru a distinge un exportator imaginar de unul real, iar în rândul exportatorilor reali - care au transferat TVA la buget de cei care nu l-au plătit dintr-un motiv sau altul.

Situația este agravată de faptul că anul trecut bugetul a acumulat datorii către exportatori, a căror sumă nu este publicată în mod deschis. Conform unor estimări, se ridică la 200-250 miliarde de ruble. Agențiile guvernamentale, care se confruntă cu o lipsă de bani, încearcă prin orice mijloace să evite sau să reducă plata. În ciuda faptului că legea obligă bugetul să restituie TVA-ul plătit exportatorului, în realitate această procedură este amânată cu luni și ani. Foarte des, exportatorii trebuie să dea în judecată statul pentru o lungă perioadă de timp pentru a-și recupera banii. Mulți antreprenori, simultan cu depunerea unei cereri la Ministerul Impozitelor și Taxelor, depun imediat o cerere la instanță.

În plus, returnarea TVA către exportator de către un anumit inspectorat fiscal este legată de așa-numitul plan financiar - un plan de colectare a impozitelor, adică dacă fiscul nu poate colecta suficiente alte taxe, atunci nu are nici fondurile, nici dreptul de a restitui TVA *(2) .

Dacă adăugăm suma datoriei statului la rambursările TVA pentru perioada anterioară și obligațiile financiare care ar trebui să apară din buget anul viitor, se dovedește că Ministerul Finanțelor din Federația Rusă va trebui să plătească exportatorilor aproximativ 450 miliarde ruble. Acest lucru este greu de realizat. Mai mult, există o tendință spre creșterea datoriei statului la restituirile TVA către exportatori. Această situație reduce perspectivele de export și potențialul economic al Rusiei. În ultimii doi ani, Guvernul Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Duma de Stat a Federației Ruse au discutat în mod constant despre cum, pe de o parte, să blocheze calea „pseudoexportului” și, pe de altă parte, să faciliteze plata în timp util a impozitelor în toate etapele producției de bunuri și să ia în considerare în buget sumele necesare pentru rambursarea TVA către exportatori.

cerere

Exemple pe această temă

Exemplul 1

OJSC „Producer” a semnat un acord cu „Clientul” LLC pentru fabricarea produselor pentru livrarea lor ulterioară în Germania. De vreme ce acordul a fost încheiat între rusi entitati legale, atunci, în ciuda faptului că produsele au fost efectiv exportate, „Producătorul” OJSC nu are dreptul să aplice o cotă zero de TVA.

Exemplul 2

Organizația rusă a exportat produse în valoare de 1.000.000 USD. Întrucât produsele furnizate nu îndeplineau condițiile contractuale în ceea ce privește calitatea lor, părțile au convenit să reducă costul produselor cu 300.000 USD. Ca documente care confirmă necreditarea a 300.000 USD în contul organizației ruse, aceasta din urmă a prezentat autorităților fiscale un acord privind reducerea prețului contractual, confirmat în scris de Ministerul Relațiilor Economice Externe al Federației Ruse.

Exemplul 3

În ianuarie 2002, Svet LLC a fost scutită de obligațiile unui contribuabil în temeiul articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În martie 2002, Svet LLC a solicitat autorității fiscale o cerere de rambursare a TVA-ului plătit furnizorilor de bunuri vândute pentru export. În același timp, toate documentele care confirmă dreptul la rambursarea TVA au fost depuse la timp. Cu toate acestea, autoritatea fiscală a refuzat rambursarea TVA, subliniind că Svet LLC a primit anterior o scutire de la obligațiile unui contribuabil în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește mărfurile exportate (lucrări, servicii), a fost stabilită o procedură specială pentru stabilirea datei vânzării acestora. În funcție de această dată, contribuabilii au obligația să calculeze și să plătească TVA.

In conformitate cu paragraful 9 al articolului 167 Codul fiscal al Federației Ruse pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii, în care se colectează un pachet complet de documente care confirmă exportul efectiv.

În cazul în care se prevede un pachet complet de documente articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse, neîncasat în a 181-a zi de la data plasării mărfurilor sub regimurile vamale de export, tranzit, momentul determinării bazei de impozitare pentru mărfurile specificate (lucrări, servicii) este ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii).

Înainte de una dintre datele specificate, contribuabilul exportator nu ia în considerare, în scopuri fiscale, tranzacțiile pe care le-a făcut pentru a vinde bunuri (lucrări, servicii), indiferent de politica contabilă stabilită de acesta.

Exemplul 4

Svet LLC a semnat un contract de export cu o companie străină pentru furnizarea de produse proprii. Svet LLC plătește TVA lunar. CCD pentru exportul de mărfuri a fost emis la 15 ianuarie 2002. Veniturile din export au fost transferate în contul de decontare al OOO Svet la 20 februarie 2002. Înainte de scadența plății TVA pentru luna februarie (20 martie 2002), Svet LLC nu a putut trimite autorităților fiscale copii ale documentelor de transport cu semnele autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Rusiei . În scopul calculării TVA, aceste bunuri nu vor fi recunoscute ca fiind vândute în februarie 2002, deoarece niciuna dintre condițiile prevăzute paragraful 9 al articolului 167 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 5

„Exportatorul” LLC a primit dreptul la o rambursare a TVA din buget în valoare de 100.000 de ruble. Declarația, pe baza căreia ar trebui returnată taxa, a fost depusă de organizație la 15 februarie 2002.

Cu toate acestea, la 22 februarie 2002, „Exportatorul” OOO a avut un impozit pe profit restant în valoare de 25.000 de ruble. În martie 2002, autoritatea fiscală a luat o decizie de compensare a arieratelor menționate în raport cu suma TVA care trebuie rambursată.

În ciuda prezenței restanțelor impozitului pe venit, nu se plătesc dobânzi pentru plata cu întârziere a impozitului pe venit.

Autoritățile fiscale efectuează compensarea în mod independent, iar sumele impozitelor plătite la export - importul de mărfuri, sunt de acord cu autoritățile vamale. Autoritățile fiscale informează contribuabilul în acest sens în termen de 10 zile de la compensare.

Exemplul 6

Exporter LLC are dreptul la o rambursare a TVA în valoare de 100.000 RUB. Declaraţie