Sunt adesea întrebat despre evidența contabilă. Unul dintre principalele documente din acest domeniu este Explicația bilanțului, care detaliază toate nuanțele legate de latura financiară a întreprinderii. De ce sunt necesare notele la bilanț și situația performanței financiare și cum ar trebui pregătite?
Ce este notele explicative la solduri și rapoarte
Acest document face parte integrantă din rapoartele contabile ale companiei din ultimul an. Din punct de vedere legislativ, importanța acestui document este consacrată în articolele 14 din Legea Federației Ruse din 6 decembrie 2011 și în ordinea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă pentru data de 2.07.2010 (paragraful 4, nr. 66-n ).
Introducerea explicațiilor obligatorii la rapoarte este necesară pentru ca autoritățile de reglementare să poată urmări în detaliu istoricul financiar al întreprinderii. De fapt, explicația este cea care descifrează indicatorii numerici care apar în raportare. Fără explicații, este imposibil să se evalueze cu adevărat starea întreprinderii, rezultatul activităților sale și circulația monedei pentru anul respectiv.
Luând în considerare toate aceste puncte, se poate concluziona că Explicația bilanțului este un document important și trebuie luată în serios.
Cine nu compune Clarificarea?
Orice organizație care ține un raport contabil este obligată să îi furnizeze o explicație. Excepțiile includ:
- Companiile cu dreptul la raportare simplificată.
- Întreprinderile mici care nu fac obiectul auditului.
- Organizațiile non-profit sunt private de necesitatea de a furniza o explicație raportului în conformitate cu clauza 6 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2.07.2010.
În unele cazuri, clarificarea este furnizată și de companiile mici. Acestea includ modificări ale politicii contabile a întreprinderii.
Formular pentru completarea Explicațiilor
Cele mai populare formulare pentru completarea acestui document sunt text și tabel, deși cel mai adesea sunt combinate. Proiectarea tabelelor este o variantă mai convenabilă pentru verificare și o opțiune ușoară pentru întocmirea unei explicații a situațiilor financiare. În acest caz, compilatorii (șeful companiei și contabilul șef) decid ei înșiși ce să includă în ea.
În unele cazuri, când clarificarea este solicitată de la serviciul fiscal sau în scopuri statistice, după completarea coloanei care indică numele indicatorilor, este necesar să se introducă o coloană suplimentară „Cod”. Numerele de linie sunt stabilite în conformitate cu cerințele legislației (Anexa 4 la ordinul menționat al Ministerului Finanțelor nr. 66-n).
Principalele secțiuni ale documentului includ:
- Informații despre imobilizările necorporale și cheltuielile cheltuite pentru cercetare și dezvoltare (cercetare).
- Imobilizări ale companiei.
- Investiții financiare în perioada specificată (anul precedent).
- Deținerile activelor companiei.
- Datorii (atât creanțe, cât și datorii).
- Informații care raportează valoarea costurilor de producție.
- Indicarea pasivelor estimate și asigurarea implementării acestora.
Ultimul punct indică disponibilitatea și valoarea ajutorului de stat.
Acum, să parcurgem fiecare dintre elementele de conținut mai detaliat pentru a obține imaginea completă.
C&D și imobilizări necorporale
Primul paragraf detaliază rândurile 1110, 1120, 1190 din bilanț, dedicate cheltuielilor necorporale, performanței cercetării și respectiv activelor imobilizate.
Această parte a explicației ar trebui să fie formată din 5 tabele:
- Primul tabel se va concentra pe prezența și mișcarea activelor necorporale deținute de companie. Furnizați informații cu privire la costul inițial al amortizării primite pentru perioada specificată, cu privire la rezultatele reevaluărilor, privind activele necorporale depreciate. Descrieți în detaliu sumele pierdute din cauza deprecierii activelor necorporale. Este necesar să se reflecte informațiile atât în \u200b\u200bgeneral, cât și în special pentru fiecare grup. Perioada de timp pentru afișarea datelor este limitată la raportare și, dacă este necesar, la anul precedent. Costul inițial poate fi fie valoarea de piață curentă, fie suma necesară pentru restaurare.
- Al doilea tabel se referă la activele inițiale deja create de organizație. De asemenea, indicați data raportării, în coloană scrieți informații despre activele create independent.
- Al treilea tabel oferă date privind valoarea stinsă a imobilizărilor necorporale. Indicăm timpul de raportare, numele, costul activelor utilizate, dar amortizate.
- Al patrulea tabel este informația privind cercetarea și dezvoltarea. În cazul în care s-a efectuat o lucrare de cercetare pe baza organizației în perioada de referință, indicați despre acestea și costul costurilor cercetării.
- Al cincilea tabel (și ultimul din primul paragraf) oferă informații cu privire la valoarea costurilor pentru acele studii privind achiziționarea de imobilizări necorporale care nu au fost încă finalizate sau sunt în curs de desfășurare. Este necesar să se prescrie în detaliu cheltuielile timp de doi ani pentru cercetări neterminate și ineficiente.
Imobilizări ale companiei
Aici vom lua în considerare datele a trei linii ale bilanțului: 1150, 1160, 1190 (active fixe, investiții în active corporale și venituri din acestea, active imobilizate).
Sunt întocmite patru tabele:
- Primul descrie datele privind mișcarea activelor fixe, costul inițial al acestora și amortizarea acumulată. Odată cu aceasta, divulgați informații despre cedarea și reevaluarea fondurilor. Separat, ar trebui să indicați costul fiecărui obiect inclus în compoziția mijloacelor fixe și a investițiilor.
- Al doilea tabel este dedicat investițiilor de capital în curs. Sunt listate investițiile efectuate în cursul anului, excluzând cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare și imobilizările necorporale.
- Al treilea tabel îl informează pe inspector cu privire la modificarea valorii mijloacelor fixe ca urmare a reaprovizionării infrastructurii întreprinderii: completări, echipamente suplimentare, reconstrucția sau lichidarea obiectelor de utilizare. Se indică separat ce a devenit mai ieftin, ce este mai scump.
- Al patrulea tabel va raporta alte utilizări ale activului suport. Aceasta include chiria, garanțiile, fondurile transferate către conservare.
Investiții
Investițiile financiare sunt descrise în liniile 1170 și 1240. Această secțiune constă din următoarele tabele:
- Tabelul 3.1. Acesta dezvăluie informații despre costul inițial (la începutul și sfârșitul perioadei examinate) a investițiilor, precum și ce modificări au suferit. Numele tabelului, de regulă, este după cum urmează: prezența și mișcarea investițiilor financiare. Informațiile sunt divulgate separat pentru fiecare soi.
- Tabelul 3.2. Sunt înregistrate datele privind investițiile garantate și statutul acestora. Denumirea va fi după cum urmează: altă utilizare a investițiilor financiare.
Stocuri
În această parte, datele sunt prescrise pentru numărul de linie 1210. Aici trebuie să indicați două plăci pentru fiecare tip de stoc.
Trebuie prescris prețul de cost, precum și suma rezervelor pentru reduceri de preț la începutul și sfârșitul perioadei, modificările sale. Separat, trebuie să acordați atenție rezervelor gajate și neplătite în temeiul acordurilor.
Conturi de plătit și de primit
În acest fragment, se acordă atenție următoarelor linii ale bilanțului: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Se iau în considerare datoriile de diferite tipuri, fondurile de împrumut.
Secțiunea este alcătuită din două tabele pentru informații despre conturile de plătit și un număr egal de tabele pentru conturile de primit. Trebuie să furnizați următoarele informații:
- Primul tabel - informații despre disponibilitatea creanțelor, date privind rezerva datoriilor îndoielnice. Numele plăcii va fi după cum urmează: Prezența și mișcarea creanțelor. Sumele sunt indicate integral, în conformitate cu acordurile.
- Al doilea tabel - prezintă informații despre datoriile restante până la data raportării și până la sfârșitul celor doi ani anteriori. Numele plăcii este creanțe restante. Sumele sunt indicate în estimarea bilanțului și integral.
- Al treilea tabel este completat separat pentru datoriile pe termen scurt și pe termen lung. Este necesar să indicați informații despre datoria reziduală la sfârșitul și începutul perioadei, să acordați atenție modificărilor. Nume - prezența și mișcarea conturilor de plătit.
- Al patrulea tabel - prezintă informații despre datoria restantă restantă (datorii) la sfârșitul perioadei de raportare și la sfârșitul celor doi ani anteriori.
Costurile productiei
Secțiunea privind costurile de producție este reprezentată de un singur tabel, care conține date despre următoarele linii ale raportului privind rezultatele financiare:
- Linia numărul 2120 (costul vânzărilor).
- Linia numărul 2210 (cheltuieli de vânzare).
- Linia 2220 (gestionarea costurilor).
În partea despre costurile de producție, trebuie să indicați compoziția costurilor în contextul elementelor acestora, în timp ce suma fondurilor este prescrisă pentru două perioade - cea anterioară și cea de raportare.
Datorii estimate
În această parte, de regulă, există o singură placă care explică următoarele linii de echilibru:
- Linia numărul 1430.
- Linia numărul 1540.
Placa reflectă suma pasivelor reziduale la sfârșitul și la începutul perioadei. În plus, trebuie să prescrieți suma obligațiilor care sunt stinse, recunoscute sau excedentare. Aceste informații trebuie păstrate separat, în funcție de fiecare tip de angajament.
Asigurarea obligațiilor
În această secțiune, va exista, de asemenea, o singură placă în care sunt prescrise datele privind conturile extrabilanțiere nr. 008, 009. Trebuie completat separat pentru obligațiile emise și primite (pentru fiecare tip - gajuri și garanții, garanții bancare , reținerea proprietății, acreditivele etc.).).
Un ajutor de stat
Vorbim despre active și venituri împrumutate pentru perioadele viitoare. Indicați în detaliu datele privind fondurile primite, care sunt considerate bugetare, împrumuturi pentru anul de raportare (și, de asemenea, pentru ultimul an). Mărimea împrumuturilor de stat este prescrisă pentru scopul propus.
informatii suplimentare
Dacă este necesar să dezvăluie date suplimentare, completați o lucrare separată, al cărei formular nu este strict reglementat. După cum arată practica, secțiunile pot fi după cum urmează:
- Descrierea întreprinderii (pe scurt).
- Caracteristicile politicilor contabile.
- Principalii factori care au influențat rezultatul final al companiei.
- Informații despre părțile asociate instituției.
In cele din urma
Acest document are o mare importanță pentru autoritățile de reglementare de stat. Prin urmare, pentru a evita coliziunile cu impozitul și alte servicii, trebuie să fiți deosebit de atent pentru a elabora explicații. În fiecare secțiune, sunt specificate date specifice privind situațiile financiare ale întreprinderii. Dacă este necesar, completați un document separat cu caracteristici suplimentare ale companiei sub formă gratuită.
Sfaturi juridice gratuite online
Completați formularul pentru a vă pune întrebarea:Am vorbit despre componența situațiilor financiare în 2017 în a noastră. Totodată, s-a indicat că, ca forme aprobate de anexe la bilanț și situația rezultatelor financiare, Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 nr. 66n prevede un raport privind modificările de capital, o declarație fluxurilor de numerar, iar pentru organizațiile non-profit, de asemenea, un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor. Și ce se consideră Forma 5 (Anexa la bilanț)?
Anexă sau explicații?
Să facem imediat o rezervare că conceptul de „formular nr. 5” nu este utilizat în compoziția aplicată în prezent a formularelor contabile. Acest formular a fost în vigoare până în 2011 în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iulie 2003 nr. 67n, care a devenit acum invalid. Formularul nr. 5 a fost denumit „Anexă la bilanț” și consta din următoarele secțiuni:
- active necorporale;
- mijloace fixe;
- investiții profitabile în active materiale;
- cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și muncă tehnologică;
- cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
- investiții financiare;
- cheltuieli pentru activități obișnuite (pe elemente de cost);
- dispoziţie;
- un ajutor de stat.
În prezent, nu se aplică anexa la bilanț ca formă de raportare aprobată independent. În același timp, Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 oferă un exemplu de întocmire de explicații la bilanț și situația rezultatelor financiare, care se recomandă a fi utilizat la pregătirea explicațiilor în tabel formular (clauza 4 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 nr. 66n) ...
Compoziția acestor explicații este, în multe privințe, aceeași formă nr. 5 care a fost utilizată anterior.Doar dacă anterior a fost un formular obligatoriu de raportare, acum este trimis ca explicație pentru raportare, dacă organizația consideră necesar să furnizeze acest tip. De informații. Exemplul dat de explicații la bilanț și situația de profit și pierdere, în mod convențional „formularul nr. 5”, conține acum următoarele secțiuni:
- imobilizări necorporale și cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și muncă tehnologică (R&D);
- mijloace fixe;
- investiții financiare;
- stocuri;
- conturi de primit și de plătit;
- costurile productiei;
- pasivele estimate;
- asigurarea obligațiilor;
- un ajutor de stat.
Puteți descărca un exemplu de întocmire a explicațiilor pentru bilanț și situația profitului și pierderii în format Excel.
Explicațiile la bilanț și situația performanței financiare sunt incluse în raportul anual situații contabile (partea 1 a articolului 14 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, paragraful 4 din ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
De regulă, informațiile din Explicații descifrează indicatorii numerici ai bilanțului sau situației rezultatelor financiare. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 24 din PBU 4/99.
Notele dezvăluie, de asemenea, informații despre politicile contabile ale organizației, precum și informatii suplimentare... Unul care nu se află în bilanț și în situația performanței financiare, dar fără acesta, utilizatorilor le va fi greu să evalueze poziția financiară reală a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare.
Cine este obligat să compună
Explicațiile ar trebui întocmite de toate organizațiile care țin contabilitate.
Excepție fac organizațiile care au dreptul să utilizeze forme simplificate de contabilitate și raportare.
De exemplu, acestea sunt întreprinderi mici care nu fac obiectul auditului obligatoriu, precum și majoritatea organizațiilor non-profit (clauza 6 din ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n, părțile 4 și 5 din articolul 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402 -FZ).
Acestea sunt reguli generale. Cu toate acestea, există situații în care întreprinderile mici trebuie să ofere și explicații. De exemplu, dacă organizația aduce modificări politicii contabile. În acest caz, informațiile relevante trebuie furnizate în informații suplimentare ca parte a explicațiilor.
Formular document
Explicațiile pot fi făcute în text și (sau) sub formă de tabel.
Acestea sunt prezentate de obicei sub forma unui tabel. Este posibil să se decidă ce să includă într-un astfel de tabel în mod independent, ținând cont de Anexa 3 la ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n (clauza 4 din ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
Dacă completați astfel de explicații pentru departamentul de statistici sau inspectoratul fiscal, atunci după coloana „Numele indicatorului”, introduceți suplimentar coloana „Cod” în tabele. Plasați codurile de linie în conformitate cu apendicele 4 la ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n. Această procedură rezultă din clauza 5 din ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n.
Secțiuni principale
Notele la bilanț și situația performanței financiare includ următoarele secțiuni:
- imobilizări necorporale și cheltuieli de cercetare și dezvoltare;
- mijloace fixe;
- investiții financiare;
- stocuri;
- conturi de primit și de plătit;
- costurile productiei;
- pasivele estimate;
- asigurarea obligațiilor;
- un ajutor de stat.
Completați indicatorii secțiunilor pe baza datelor pentru raportare și perioadele anterioare (clauza 35 a Regulamentului aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998, nr. 34n).
Imobilizări necorporale și cheltuieli de cercetare și dezvoltare
- linia 1110 „Imobilizări necorporale”;
- linia 1120 „Rezultatele cercetării și dezvoltării”;
Secțiunea „Imobilizări necorporale și cheltuieli de cercetare și dezvoltare” constă din cinci tabele.
În tabelul 1.1 „Disponibilitatea și circulația imobilizărilor necorporale”, prezentați informații despre costul inițial și amortizarea acumulată (la sfârșitul și la începutul perioadei), încasările și cedările aferente perioadei, rezultatele reevaluării, precum și informații la valoarea imobilizărilor necorporale supuse deprecierii în anul de raportare, valoarea pierderii recunoscute din depreciere. Reflectați datele atât pentru toate imobilizările necorporale în ansamblu, cât și în contextul tipurilor lor individuale (paragrafele 2, 3, 6, 8, clauza 41 PBU 14/2007, clauza 35 PBU 4/99).
În caz de reevaluare, coloana „Valoare inițială” conține valoarea curentă de piață sau valoarea curentă (de înlocuire) (Nota 3 a Anexei 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 66n din 2 iulie 2010).
În tabelul 1.2 „Costul inițial al activelor necorporale create chiar de organizație”, se prezintă informații despre activele necorporale pe care organizația le-a creat independent (paragraful 11, paragraful 41 din PBU 14/2007). Indicați datele la data raportării, anul precedent și anul precedent anului precedent (notele 2, 4 și 5 din apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
În tabelul 1.3 „Imobilizări necorporale cu valoare rambursată integral” indicați numele și valoarea inițială a acelor imobilizări corporale, al căror cost este amortizat în totalitate, dar organizația continuă să le utilizeze (punctul 9, clauza 41 din PBU 14/2007). Indicați datele la data raportării, anul precedent și anul precedent anului precedent (notele 2, 4 și 5 din apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
În tabelul 1.4 „Disponibilitatea și deplasarea rezultatelor cercetării și dezvoltării” indicați informații cu privire la valoarea cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare (paragraful 16 din PBU 17/02).
Indicați datele pentru anul de raportare și pentru anul precedent (notele 1 și 2 din apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
În tabelul 1.5 „Cercetare și dezvoltare neînregistrate și neînregistrate și operațiuni neterminate pentru achiziționarea de imobilizări necorporale” se notează valoarea costurilor, atât în \u200b\u200bgeneral, cât și defalcate pe tipuri pentru raportare și anul anterior pentru:
- cercetare și dezvoltare neterminată (sold la începutul anului, suma cheltuielilor pentru anul, suma cheltuielilor anulate care nu au dat un rezultat pozitiv, suma cheltuielilor luate în considerare, soldul la sfârșitul anului an);
- tranzacții neterminate pentru achiziționarea de imobilizări necorporale (soldul la începutul anului, valoarea cheltuielilor anulului, suma cheltuielilor anulate care nu au dat un rezultat pozitiv, suma cheltuielilor luate în considerare, soldul la sfarsitul anului).
Indicați datele pentru anul de raportare și pentru anul precedent (notele 1 și 2 din apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
Mijloace fixe
În această secțiune, extindeți informațiile pe următoarele linii ale bilanțului contabil:
- linia 1150 „Imobilizări”;
- linia 1160 „Investiții profitabile în active materiale”;
- linia 1190 „Alte active imobilizate”.
Secțiunea Imobilizări din Explicații conține patru tabele.
În tabelul 2.1 „Disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe” reflectă informații despre costul inițial și amortizarea acumulată a mijloacelor fixe (la începutul și la sfârșitul anului de raportare și anul precedent), precum și informații despre chitanță (cedare ) a mijloacelor fixe, reevaluare și amortizare acumulată pentru anul de raportare.perioada și anul precedent (clauza 32 PBU 6/01). Divulgați informațiile pe grupe de active fixe (paragraful 3, clauza 27 PBU 4/99, clauza 32 PBU 6/01). Reflectați costul obiectelor care sunt contabilizate în active fixe și în investiții profitabile în active corporale separat.
Indicați datele pentru anul de raportare și pentru anul precedent (notele 1 și 2 din apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
În tabelul 2.2 "Investiții de capital în curs" indicați informații despre costul investițiilor de capital în curs (la începutul și la sfârșitul anului de raportare și al anului precedent), precum și cu privire la modificarea acestuia pentru perioada de raportare și anul precedent anul (excluzând costurile imobilizărilor necorporale viitoare și ale cercetării și dezvoltării).
În tabelul 2.3 „Modificarea valorii mijloacelor fixe ca urmare a finalizării, modernizării, reconstrucției și lichidării parțiale”, se prezintă informații despre creșterea (scăderea) valorii mijloacelor fixe ca urmare a lichidării sau finalizării lor parțiale, a modernizării sau reconstrucție (paragraful 5, clauza 32 din PBU 6/01).
Indicați datele pentru anul de raportare și pentru anul precedent (notele 1 și 2 din apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n).
În tabelul 2.4 „Alte utilizări ale mijloacelor fixe” reflectă informații despre mijloacele fixe, care:
- închiriate, nu contează dacă sunt sau nu în bilanț;
- închiriate, nu contează dacă sunt sau nu în bilanț;
- sunt obiecte imobiliare și au început să fie utilizate, deși se află sub înregistrare de stat;
- transferat la conservare;
- utilizate într-o capacitate diferită (de exemplu, sunt obiecte de garanție etc.).
Reflectați informațiile la 31 decembrie a anului de raportare, 31 decembrie a anului precedent și 31 decembrie a anului precedent.
Investiții financiare
În această secțiune, extindeți informațiile pe următoarele linii ale bilanțului contabil:
- linia 1170 „Investiții financiare”;
- linia 1240 "Investiții financiare (cu excepția echivalentelor de numerar)".
Această secțiune a notelor constă din două tabele.
În tabelul 3.1 „Disponibilitatea și mișcarea investițiilor financiare”, prezentați informații despre costul inițial (la începutul și la sfârșitul perioadei) al investițiilor financiare pe termen lung și pe termen scurt, precum și modificările acestora pentru perioada respectivă ( primire, cedare, acumulare de dobânzi) (paragraful 41 din PBU 19/02). Divulgați informații în funcție de tipul investiției financiare (clauza 42 PBU 19/02).
În tabelul 3.2 „Alte utilizări ale investițiilor financiare” se indică informații despre investițiile financiare care sunt gajate și transferate către terți (cu excepția vânzării), precum și cu privire la cealaltă utilizare a acestora la sfârșitul perioadei (paragrafele 7 și 8, paragraful 42 din PBU 19/02).
Stocuri
Această secțiune prezintă informații la linia 1210 „Stocuri” din bilanț.
Secțiunea include două tabele, informații în care trebuie reflectate în funcție de tipul rezervelor (clauza 23 PBU 5/01).
În tabelul 4.1 „Disponibilitatea și deplasarea stocurilor” se indică costul și valoarea provizioanelor pentru amortizare (la începutul și la sfârșitul perioadei), precum și modificările pentru perioada respectivă (clauza 27 PBU 5/01). În tabelul 4.2 „Stocuri gajate” indicați stocurile neplătite și stocurile gajate în temeiul acordului (începând cu data de raportare) (clauza 27 PBU 5/01).
Conturi de primit și de plătit
În această secțiune, extindeți informațiile pe următoarele linii ale bilanțului contabil:
- rândul 1230 „Conturi de primit”;
- linia 1410 „Fonduri împrumutate”;
- linia 1450 „Alte datorii”;
- linia 1510 „Fonduri împrumutate”;
- rândul 1520 „Conturi de plătit”.
Secțiunea este alcătuită din două tabele pentru informații despre creanțe și două pentru conturi de plătit.
În tabelul 5.1 „Prezența și mișcarea creanțelor” pentru creanțele pe termen lung și pe termen scurt, în contextul tipurilor lor, indicați informații despre disponibilitatea creanțelor la începutul și la sfârșitul perioadei, modificările sale pentru perioada (primire, cedare), precum și informații despre rezervă pentru creanțe îndoielnice.
În coloana „La începutul anului”, reflectați în total soldul debitor al conturilor 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 începând cu 1 ianuarie al anului de raportare .
În coloana „La sfârșitul perioadei” indicați soldurile creanțelor de la sfârșitul anului de raportare.
În coloana „Modificări pentru perioadă” se reflectă încasările și cedările datoriilor, precum și transferul datoriilor de pe termen lung pe termen scurt.
Indicați în totalitate sumele creanțelor în conformitate cu termenii acordurilor (adică, cu excepția provizioanelor pentru creanțe îndoielnice create pentru aceasta) (clauza 35 din PBU 4/99).
În tabelul 5.2 Creanțe restante, prezentați informații despre creanțele restante (de exemplu, datorii restante) de la data raportării și 31 decembrie din cei doi ani anteriori. Indicați valoarea datoriilor în funcție de tipurile lor în două estimări: în condițiile contractelor (adică în totalitate) și în estimarea bilanțului (adică minus provizionul pentru creanțe dubioase create pentru aceasta).
De obicei, un astfel de document include următoarele secțiuni:
- o scurtă descriere a activităților organizației;
- politica contabilă;
- principalii factori care au influențat rezultatele activităților;
- informații despre părțile afiliate.
Scurtă descriere a activităților organizației
Această secțiune include informații generale despre organizație: adresa legală a acesteia, principalele activități, structura de conducere, numărul mediu anual de angajați, prezența unor divizii separate etc. Companiile mixte furnizează date cu privire la numărul de acțiuni emise și plătite integral, precum și emise, dar neplătite sau plătite parțial
În plus, această secțiune ar trebui să reflecte date privind valoarea nominală a acțiunilor deținute chiar de companie, precum și de filialele și filialele acesteia.
Această procedură este prevăzută de punctele 27 și 31 din PBU 4/99.
Politica contabilă
În această secțiune, dezvăluie metodele de contabilitate, fără de care este imposibil de evaluat în mod fiabil poziția financiară a organizației (clauzele 17, 24 PBU 1/2008). Lista metodelor contabile posibile este prezentată în tabel.
În plus, aici este necesar să se explice toate abaterile de la regulile și ipotezele contabile făcute în formarea politicilor contabile. De exemplu, explicațiile ar trebui să reflecte decizia privind viitoarea lichidare a organizației (în acest caz, se încalcă ipoteza continuării activității). Această procedură este prevăzută în clauzele 19, 20 PBU 1/2008.
Dacă organizația a decis să schimbe politica contabilă, atunci toate modificările trebuie indicate și în note. De asemenea, este necesar să se justifice aceste modificări și să se evalueze rezultatul acestora în termeni monetari. Această procedură este prevăzută în clauzele 21 și 25 din PBU 1/2008. Aceasta înseamnă că trebuie să indicați suma cu care s-a modificat evaluarea articolelor contabile din cauza modificărilor metodelor contabile.
Principalii factori care influențează rezultatele operațiunilor
În această secțiune, trebuie să analizați factorii care au influențat formarea rezultatului financiar al organizației în anul de raportare. Acestea includ o creștere a cererii consumatorilor, o scădere a dobânzii la un împrumut bancar, o îmbunătățire a calității produselor, o îmbunătățire a structurii de gestionare etc.
Dacă în timpul anului au existat circumstanțe de forță majoră în activitățile organizației, trebuie să le menționați în Explicații și să dezvăluiți consecințele acestora. De exemplu, dacă există un incendiu în depozitul unei organizații, indicați cantitatea de daune și costurile asociate cu eliminarea consecințelor incendiului. Această procedură este prevăzută la punctul 27 din PBU 4/99.
Informații despre părțile afiliate
Divulgați informații despre părțile afiliate în note ca o secțiune separată (clauza 14 din PBU 11/2008). Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate pot să nu includă această secțiune în Explicații (clauza 3 din PBU 11/2008, părțile 4 și 5 ale articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
Lista părților afiliate despre care trebuie dezvăluite informații este stabilită de organizație în mod independent, ținând seama de cerința priorității conținutului față de formă (clauza 9 din PBU 11/2008)
Este necesar să se dezvăluie informații despre părțile afiliate:
- atunci când efectuează tranzacții cu părțile afiliate;
- indiferent de tranzacții, dacă o entitate controlează o altă entitate sau entitățile conexe sunt controlate de aceeași entitate (același individ).
Această procedură rezultă din punctele 10 și 13 din PBU 11/2008.
În primul caz, pentru fiecare parte legată, divulgați cel puțin următoarele informații:
- natura relației (după criteriul controlabilității în conformitate cu clauza 6 din PBU 11/2008);
- tipuri de operațiuni;
- volumul tranzacțiilor de fiecare tip (în termeni absoluți sau relativi);
- indicatorii de cost pentru tranzacțiile care nu au fost finalizate la sfârșitul perioadei de raportare;
- termenii și condițiile pentru implementarea (finalizarea) decontărilor în tranzacții, precum și forma decontărilor;
- valoarea rezervelor constituite pentru datorii îndoielnice la sfârșitul perioadei de raportare;
- valoarea creanțelor amortizate, pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii care nu sunt realiste pentru încasare, inclusiv în detrimentul rezervei pentru creanțe îndoielnice.
Divulgați informații separat pentru fiecare dintre următoarele grupuri:
- companie principală de afaceri (parteneriat);
- companii filiale de afaceri;
- entități de afaceri dominante (participante);
- entități comerciale dependente;
- participanți la activități comune;
- personal de conducere cheie;
- alte părți conexe.
Pentru personalul cheie din conducere, indicați valoarea remunerației plătite acestuia, atât în \u200b\u200btotal, cât și pentru următoarele tipuri de plăți:
- beneficii pe termen scurt după data raportării (plătibile în perioada de raportare și 12 luni după data raportării, salariu și impozite și contribuții acumulate din aceasta, plata concediilor, plata tratamentului, serviciile medicale, utilitățile etc.);
- prestații post-angajare și alte plăți care asigură plata pensiilor, precum și alte garanții sociale;
- remunerația sub formă de opțiuni ale emitentului, acțiuni, acțiuni, participații la capitalul autorizat (cumulat) și plăți pe baza acestora;
- alte remunerații pe termen lung.
Această procedură rezultă din punctele 10-12 din PBU 11/2008.
pentru al doilea caz, descrieți natura relației dintre părțile afiliate (clauza 13 din PBU 11/2008).
Explicațiile la situațiile financiare trebuie să conțină informații despre indicatori, a căror cerință de prezentare este determinată de clauza 27 din PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”. În același timp, acestea reflectă informațiile care nu au fost incluse în indicatorii principalelor formulare de raportare.
Principala diferență între acest formular de raportare și formularele luate în considerare anterior este că la completarea acestuia se utilizează o varietate de date, inclusiv cele care nu sunt reflectate în contabilitatea sistemului. Prezența în această formă de raportare a indicatorilor formați în afara sistemului contabil este cea care face posibilă vorbirea despre specificitatea acestuia.
Ca parte a implementării cerințelor PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației” prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 66n din 2 iulie 2010, sa stabilit că alte anexe (explicații) la bilanțul și situația profitului și pierderii sunt întocmite sub formă de tabel și (sau) text. Conținutul acestor explicații este determinat de organizație în mod independent în cadrul politicii contabile adoptate. Pe baza acestei prevederi, organizația decide în mod independent dacă va întocmi o formă tabelară de explicații ca formă separată pentru situațiile financiare anuale sau acest formular va fi inclus în explicații.
Secțiunea 1 „Imobilizări necorporale și cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și muncă tehnologică (C&D)” oferă date care prezintă informații despre prezența și circulația imobilizărilor necorporale și C&D în conformitate cu cerințele RAS 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” și PBU 17/02 "Contabilitatea rezultatelor cercetării și dezvoltării".
Secțiunea 2 „Active fixe” în conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” prezintă informații cu privire la mișcarea activelor fixe, investiții de capital în curs, modificări ale valorii activelor fixe, precum și informații despre utilizarea acestora în cazuri de închiriere, conservare și alte ...
Secțiunea 3 „Investiții financiare”. Această secțiune prezintă informații despre investițiile financiare în conformitate cu cerințele punctelor 41 și 42 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”.
Secțiunea 4 „Inventare”. Acesta oferă o defalcare la linia 1210 „Stocuri” a bilanțului, caracterizând compoziția stocurilor, mișcarea și utilizarea acestora. Formarea informațiilor privind operațiunile cu stocuri este reglementată de PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”.
Secțiunea 5 „Conturi de primit și de plătit” prevede o defalcare a articolelor 1230 „Conturi de primit” și 1520 „Conturi de plătit” din bilanț. În acest caz, creanțele și datoriile, în funcție de scadența lor, sunt prezentate ca fiind pe termen lung (cu o scadență mai mare de 12 luni de la data raportării) și pe termen scurt (în termeni de scadență în termen de 12 luni de la data raportării).
Secțiunea 6 „Costuri de producție” pune în aplicare cerința clauzei 27 din PBU 4/99 „Situațiile financiare ale unei organizații” și a clauzei 22 din PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații” privind necesitatea de a divulga informații, respectiv, cu privire la compoziția costurilor de producție (costurile de distribuție) și costurile activităților obișnuite în contextul elementelor de cost. Tabelul prezintă cheltuielile organizației, grupate pe elemente.
Secțiunea 7 „Prevederi pentru prevederi” oferă informații cu privire la compoziția (tipurile) provizioanelor. Indicatorii secțiunii sunt completați conform datelor contabilității analitice și sintetice din cont. 96.
Secțiunea 8 „Securitatea obligațiilor”. În conformitate cu clauza 27 din PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”, explicațiile din bilanț și din contul de profit și pierdere trebuie să prezinte informații „despre orice garanție emisă și primită pentru obligațiile și plățile organizației”.
Secțiunea 9 „Ajutor de stat” dezvăluie informații despre ajutorul de stat primit sub formă de subvenții, subvenții, împrumuturi bugetare și alte forme. Evidențele contabile ale fondurilor de ajutor de stat sunt ținute în conformitate cu PBU 13/2000 „Contabilitatea ajutoarelor de stat”, care a fost aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr.
Partea textuală a explicațiilor conține informații care nu au fost dezvăluite în forma tabelară a explicațiilor, dar care sunt supuse dezvăluirii în conformitate cu actualele reglementări contabile.
Informațiile din partea textului pot conține următoarele secțiuni: dezvăluirea informațiilor privind politicile contabile; divulgarea informațiilor privind modificările estimărilor contabile; divulgarea informațiilor de corectare a erorilor; divulgarea informațiilor privind împrumuturile și creditele; divulgarea informațiilor privind dispozițiile; divulgarea informațiilor pe segmente etc.
Trebuie remarcat faptul că eliminarea din bilanț a tuturor decriptărilor indicatorilor cheie, din contul de profit și pierdere al decodificării profiturilor și pierderilor individuale, precum și din situația modificărilor de capital din secțiunea „rezerve” cresc brusc valoarea informativă a explicațiilor la situațiile financiare anuale. Numai în acestea utilizatorul poate obține informațiile detaliate de care are nevoie cu privire la obiectele contabile specificate.
Până în 2013, nota explicativă a făcut parte din situațiile financiare. Dar, după anumite modificări legislative, a încetat să mai facă parte din raportare, deși legea prevede că contribuabilii pot furniza informații suplimentare pe care le consideră utile.
Conform reglementării legale actuale, situațiile financiare au și anexe. Ca anexe, puteți specifica un raport privind modificările capitalului propriu, un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor, explicații către și. Ce caracteristici sunt explicate și cum ar trebui să fie compilate?
Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de rezolvare a problemelor juridice, dar fiecare caz este individual. Dacă vrei să știi cum pentru a vă rezolva problema - contactați un consultant:
CERERILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și FĂRĂ ZILE.
Este rapid și ESTE GRATUIT!
Dispoziții generale
După cum sa menționat mai sus, acestea fac parte din conturile anuale. În același timp, acestea nu pot fi prezentate de organizații non-profit și asociații publice care nu sunt angajate în activitate antreprenorială și nu au o cifră de afaceri pentru vânzarea de produse sau bunuri.
Explicațiile pot fi făcute atât sub formă de text, cât și în tabele. În același timp, companiile au capacitatea de a determina în mod independent conținutul. Dar în ordinea corespunzătoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (N 3 din 02.07.2010) sunt prezentate formularele recomandate.
În timpul înregistrării lor, trebuie respectate anumite cerințe:
- toate trebuie numerotate;
- numărul trebuie indicat în coloană de-a lungul liniilor corespunzătoare.
Trebuie să fiți conștienți de faptul că, conform reglementării legale actuale, acestea nu sunt considerate un formular separat de raportare, ci sunt doar o anexă la situațiile financiare. De fapt, aceasta este o transcriere pentru aceasta. Explicațiile la bilanț și la contul de profit și pierdere sunt împărțite în secțiuni specifice.
Acestea includ:
- investiții financiare;
- pasivele estimate;
- costurile productiei;
- stocuri;
- asigurarea obligațiilor etc.
Fiecare secțiune constă din unul sau mai multe tabele. Liniile de explicație trebuie codificate. Compilarea explicațiilor se poate face folosind cuvântul program.
Cadrul legislativ
Conform cerințelor legale actuale, situațiile financiare trebuie să reflecte date fiabile care să permită elaborarea unei prevederi privind:
- poziția financiară a întreprinderii;
- rezultatele financiare ale activității sale economice;
- în perioada de raportare.
Această sferă a raporturilor juridice și-a primit reglementarea în Legea federală „Cu privire la contabilitate”.
La compilarea explicațiilor, este necesar să se ia în considerare dispozițiile relevante din PBU 4/99 (paragrafele 24-27). De asemenea, este necesar să se ghideze după normele altor dispoziții privind contabilitatea și paragraful „b” al clauzei 4 din Ordinul nr. 66n.
De exemplu, în note, este necesar să se dezvăluie informații care se referă la politicile contabile ale organizațiilor. Acestea se referă în principal la indicatorii numerici ai situațiilor financiare.
În același timp, este necesar să se ia în considerare faptul că informațiile însoțitoare nu sunt incluse în situațiile financiare. Compoziția și conținutul acestor informații sunt prevăzute în clauza 39 din PBU 4/99. În special, o întreprindere poate furniza informații suplimentare dacă, în opinia organului său executiv, astfel de date sunt utile părților interesate.
Informațiile însoțitoare pot divulga date precum:
- dinamica indicatorilor financiari ai companiei;
- dezvoltarea planificată a companiei;
- investiții estimate;
- politica de gestionare a riscurilor etc.
Legea „Cu privire la audit” prevede că procedurile de audit sunt efectuate și în legătură cu explicațiile. Și informațiile suplimentare, de regulă, nu pot fi evaluate.
Un exemplu de întocmire a explicațiilor la bilanț pe secțiuni
Explicațiile sunt împărțite în mai multe secțiuni.
În special, există următoarele secțiuni:
| Sectiunea 1 | Dedicat activelor necorporale și cheltuielilor întreprinderii pentru cercetare și dezvoltare, inclusiv cele aferente operațiunilor neterminate. |
| Sectiunea 2 | Această parte conține informații despre active fixe, investiții profitabile în active corporale și alte active imobilizate. |
| Secțiunea 3 | Dedicat investițiilor financiare ale companiei. |
| Secțiunea 4 | Conține informații despre stocurile firmei. |
| Secțiunea 5 | Divulgă informații despre conturile de primit și de plătit ale întreprinderii. |
| Secțiunea 6 | Dedicat costurilor de producție. |
| Secțiunea 7 | Completează informații despre pasivele estimate. |
| Secțiunea 8 | Dedicat asigurării angajamentelor. |
| Secțiunea 9 | Dedicat datelor referitoare la ajutorul guvernamental. |
Acestea sunt principalele secțiuni care trebuie completate. Pentru a avea o idee mai clară despre cum să le completați, puteți vedea un exemplu despre cum să elaborați explicații pentru bilanț.
Date obligatorii de referință
Există anumite informații care trebuie completate fără greș. Ce date ar trebui completate?
| Prima secțiune |
|
| Sectiunea 2 | Este necesar să se furnizeze informații despre imobilizări, investiții profitabile în imobilizări corporale, precum și despre alte active imobilizate. În acest caz, datele trebuie indicate atât pentru perioada de raportare curentă, cât și pentru cea anterioară. |
| Secțiunea 3 | Datele privind costul inițial al investițiilor pe termen lung și pe termen scurt, precum și modificările acestora, trebuie completate. De asemenea, ar trebui să conțină informații despre investițiile care sunt gajate de terți. |
| Secțiunea 4 | Dedicat costurilor întreprinderii. În acest caz, este necesar să indicați fără greș informații despre stocurile neplătite, precum și despre acele obiecte care fac obiectul gajului. |
| Secțiunea 5 | Este destul de mare și este dedicat conturilor de primit și de plătit. Ar trebui să dezvăluie informații despre:
Secțiunea ar trebui să conțină informații despre datoriile îndoielnice. În acest caz, este, de asemenea, necesar să se indice datele nu numai la sfârșitul anului: este, de asemenea, necesar să se reflecte modificările pentru perioada de raportare. |
| Secțiunea 6 | Dedicat costurilor de producție. Conține informații despre costul vânzărilor, cheltuielile de vânzare etc. Datele trebuie indicate atât pentru raportare, cât și pentru perioada de timp anterioară. |
| Secțiunea 7 | Este necesar să se reflecte datele privind valorile pasivelor estimate. În acest caz, este necesar să se indice date atât la începutul, cât și la sfârșitul perioadei de raportare. De asemenea, este necesar să se furnizeze informații cu privire la valoarea pasivelor recunoscute, decontate și excedentare. |
| Secțiunea 8 | Dedicat asigurării angajamentelor. Aici este necesar să completați datele despre obligațiile de securitate primite și emise. În acest caz, este necesar să completați aceste date pentru fiecare tip de garanție (gaj, garanție etc.). |
| Secțiunea 9 | Dedicat ajutorului guvernamental. Aici trebuie să dezvăluiți date despre fondurile bugetare primite. În acest caz, trebuie să indicați scopul intenționat al acestora. Datele trebuie completate atât pentru perioadele de raportare curente, cât și pentru cele anterioare. |
Acestea sunt datele de bază care trebuie completate. În plus față de acestea, puteți specifica informații suplimentare care nu sunt incluse în situațiile contabile, dar care pot conține date utile.
Mai jos este o descriere a mai multor tabele pe secțiuni.
Secțiunea 1 constă din 5 tabele dedicate:
Iar secțiunea 2 constă din următoarele tabele, care sunt dedicate:
- prezența și circulația mijloacelor fixe;
- investiții de capital neterminate (liniile 5240, 5250);
- modificarea valorii mijloacelor fixe (liniile 5260, 5270);
- altă utilizare a mijloacelor fixe (liniile 5280-5286).
