Declarație TVA pentru 1 mp 2018 (partea 2.)

Care sunt caracteristicile aplicării unei cote zero de TVA pentru exportul de bunuri?

La vânzarea mărfurilor exportate în cadrul procedurii vamale pentru export, TVA este impozitată la o rată de 0% (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota zero a TVA la export se aplică sub rezerva transmiterii către autoritățile fiscale a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Colectarea pachetului de documente este dată de 180 de zile calendaristice, începând cu data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (paragraful 1, clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura exportatorului este următoarea:

1. La livrarea mărfurilor pentru export, vânzătorul trebuie să emită o factură cu 0 TVA la export, ca de obicei, dar nu este încă nevoie să înregistrați această factură în registrul de vânzări. Baza de impozitare pentru TVA apare în ultima zi a trimestrului în care sunt colectate documente care confirmă dreptul la o rată zero (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o factură „zero” va fi înregistrată în registrul de vânzări al trimestrului în care vânzătorul colectează documente pentru confirmarea cotei zero a TVA.
2. Dacă documentele au fost colectate înainte de 180 de zile, apoi, după cum sa menționat deja, o factură cu o cotă zero de TVA trebuie înregistrată în registrul de vânzări și reflectată în consecință în secțiunea 9 din declarația de TVA din trimestrul în care sunt colectate documentele. Calculul TVA pentru astfel de tranzacții este reflectat în secțiunea 4 din declarația TVA. Concomitent cu depunerea declarației către autoritatea fiscală, trebuie prezentat și un pachet de documente (clauzele 9 și 10 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă după 180 de zile calendaristice nu a fost posibilă colectarea pachetului de documente, vânzarea bunurilor este supusă TVA la cote de 10% sau 18% (clauzele 2, 3, articolul 164, paragraful 2, clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, taxa trebuie calculată pentru trimestrul în care mărfurile au fost expediate pentru export (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a face acest lucru, contribuabilul trebuie să întocmească o nouă factură într-un singur exemplar, calculând TVA la mărfurile expediate la o rată de 10% sau 18% și să o înregistreze într-o foaie suplimentară din cartea de vânzări a trimestrului în care bunurile de export au fost expediate (clauza 22 (1) din reguli care menține un registru de vânzări utilizat la calcularea taxei pe valoarea adăugată (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137).

În afară de, trebuie depusă o declarație TVA actualizatăprin reflectarea tranzacțiilor cu o rată zero neconfirmată în secțiunea 6 a declarației, după ce a plătit anterior arieratele și penalitățile corespunzătoare (articolul 81, alineatul 2, clauza 9, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA calculată pentru plată în caz de neconfirmare a exportului poate fi acceptată pentru deducere dacă ulterior contribuabilul reușește să colecteze un pachet de documente care să confirme cota zero a TVA (clauza 9 a articolului 165, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care contribuabilul nu va confirma cota de 0% în viitor, atunci pe baza clauzei 1 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA calculată la o rată de 18% sau 10% poate să fie luate în considerare ca parte a altor cheltuieli care reduc profitul impozabil. Data recunoașterii acestor cheltuieli este a 181-a zi de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 27.07.2015 N 03-03-06 / 1/42961, Rezoluția din Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 09.04.2013 N 15047/12, Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Federației Ruse din 24.12.2013 N CA-4-7 / 23263).

Vă rugăm să rețineți că la calcularea în valută străină, baza de impozitare pentru TVA la exportul de bunuri este, în orice caz, determinată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data expedierii bunurilor (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse), chiar dacă s-a primit o plată în avans de la cumpărător. Prin urmare, la primirea unei plăți în avans în contul unei livrări la export, bazele de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit vor fi diferite.

De asemenea, observăm că, atunci când se aplică o cotă zero de TVA, în unele cazuri, deducerea TVA aferentă unor astfel de operațiuni se face într-o procedură specială.

Care este diferența dintre TVA la exportul de bunuri în Belarus și alte țări EAEU de la TVA la exportul de bunuri în „țări care nu fac parte din CSI”?

La exportul (exportul) de bunuri în țările EAEU (Belarus, Kazahstan, Kârgâzstan și Armenia), se aplică și o cotă zero de TVA. Dar procedura de confirmare a ratei zero este stabilită în Anexa nr. 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică (semnat la Astana la 29 mai 2014) (denumit în continuare Protocol). Lista documentelor care confirmă cota zero a TVA este dată în clauza 4 a Protocolului (acesta este un acord, documente de transport și de transport etc.).

Spre deosebire de exporturile „normale”, pentru a confirma cota zero a TVA, în locul unei declarații vamale, este necesară depunerea unei cereri pentru importul de mărfuri și plata impozitelor indirecte, întocmită în forma stipulată de un interdepartamental internațional separat. acord. O astfel de declarație, marcată de autoritatea sa fiscală, trebuie să fie predată vânzătorului rus de către cumpărătorul străin.

Este obligatoriu să se aplice o cotă zero de TVA?

Până în 2018, aplicarea unei cote zero de TVA era obligatorie. La urma urmei, rata de impozitare nu este un beneficiu, iar normele din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd alegerea ratei de impozitare (Definiția Forțelor Armate RF din 20 februarie 2015 N 302-KG14-8990 (A se vedea Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 17 iulie 2015 N CA-4-7 / [e-mail protejat]).

Dar de la 1 ianuarie 2018 contribuabilii au posibilitatea să renunțe la aplicarea cotei zero a TVAcu toate acestea, numai în unele cazuri și în anumite condiții. Este posibil să se renunțe la rata de 0% numai pentru exportul de bunuri, precum și pentru lucrări și servicii legate de export și specificate în paragrafe. 2.1 - 2.5, 2.7 și 2.8 Clauza 1 a art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, privind transportul internațional al mărfurilor exportate (clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar nu este atât de simplu.

Refuzul aplicării ratei zero este posibil numai în legătură cu toate tranzacțiile pentru care un astfel de refuz este prevăzut de clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse și numai pentru acestea.

De exemplu, dacă un contribuabil a refuzat să aplice cota zero a TVA în conformitate cu clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, el a refuzat automat cota zero atât la exportul de mărfuri, cât și la transportul internațional al mărfurilor exportate, dar este obligat să aplice o cotă zero de TVA dacă oferă servicii pentru transportul mărfurilor importate, deoarece nu se prevede renunțarea la cota de 0% pentru astfel de servicii.

De asemenea, vă rugăm să rețineți că nu puteți refuza aplicarea unei cote de TVA zero atunci când exportați bunuri în Belarus, Kazahstan, Armenia și Kârgâzstan, deoarece la exportul de bunuri în țările EAEU, este în vigoare un acord internațional (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse), care stabilește aplicarea obligatorie a unei cote zero de TVA la exportul de bunuri în țările EAEU (Clauza 1, articolul 72 din Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică și Clauza 3 din Protocol).

Prin urmare, dacă un contribuabil a refuzat să aplice o cotă zero de TVA la exportul de bunuri, exportul de bunuri către țările EAEU ar trebui totuși impozitat la o cotă zero.

Cum să renunțați la aplicarea ratei de 0%?

Pentru a nu aplica cota zero de TVA, trebuie să trimiteți o cerere la oficiu fiscal, iar acest lucru trebuie făcut în prealabil - cel târziu la 1 trimestrul din care contribuabilul dorește să refuze (clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea. dacă un contribuabil „din greșeală” are o tranzacție de export o singură dată și nu a abandonat în avans aplicarea cotei zero de TVA, va trebui să aplice cota de 0%.

Puteți refuza să aplicați rata zero nu mai puțin de 12 luni.

Care sunt consecințele pentru vânzător și cumpărător dacă, în loc de o cotă zero de TVA, vânzătorul prezintă imediat impozitul la o cotă de 18%?

Cele mai semnificative riscuri fiscale se confruntă cu cumpărătorii ruși de servicii și lucrări care fac obiectul unei cote zero de TVA. Acestea. dacă, de exemplu, pentru servicii transport internațional mărfurilor (inclusiv serviciile de expediere a mărfurilor), clientul va primi o factură cu o rată de TVA de 18% și va deduce această sumă de impozit, autoritatea fiscală va refuza să deducă TVA. Mai mult, practica judiciară în astfel de situații nu este de partea contribuabililor (Determinarea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 03.09.2014 N 307-ES14-314, Rezoluția Curții de Arbitraj din Districtul Siberian de Est din 14.11.2014 privind cazul N A33-3050 / 2013; Definiție Curtea Supremă RF din 20.02.2015 N 302-KG14-8990). În afară de, tVA prezentat ilegal nu poate fi luat în considerare de către cumpărătorcare reduc profitul impozabil (clauza 2 a articolului 170, clauza 19 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exportatorii-vânzătorii au riscul ca cumpărătorul să recupereze de la el a prezentat ilegal TVA de 18% ca îmbogățire nedreaptă (A se vedea Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 17.04.2012 N 16627/11 în cazul nr. А40-127287 / 10-89-913, Rezoluțiile FAS VCO din 22.03.2012 în cazul nr. А19-10351 / 2011, din 20.12.2010 în cazul N А33-437 / 2010, FAS MO din 08.02.2012 în cazul N А40-8404 / 07-37-86, din 25.01.2012 în cazul N А40-7806 / 11-22-60).

În plus, dacă materiile prime au fost expediate pentru export sau contribuabilul a depus ilegal TVA de 18% la lucrările sau serviciile impozitate cu 0%, există riscul „TVA suplimentar de intrare”. Acestea. autoritățile fiscale vor elimina deducerile efectuate înainte de stabilirea bazei de impozitare și (sau) începând cu data expedierii bunurilor (lucrări, servicii), vor restabili sumele de TVA deduse anterior pentru astfel de tranzacții. Acest lucru se datorează faptului că atunci când se aplică o cotă zero de TVA pentru operațiunile de mai sus, se aplică o procedură specială de deducere (clauza 3 a articolului 172 și clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se deduce TVA la exportul de bunuri?

Răspunsul la această întrebare depinde de ce fel de bunuri sunt expediate pentru export, precum și de momentul în care au fost luate în considerare bunurile (lucrări, servicii) implicate în operațiuni de export.

De la 1 iulie 2016, deducerea impozitului pe TVA pentru exportul de bunuri care nu sunt materii prime se face în mod obișnuit după înregistrarea achizițiilor (clauza 3 a articolului 172 și clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Dacă, pe de altă parte, mărfurile legate de materiile prime sunt expediate pentru export sau achizițiile „vechi” sunt implicate în operațiuni de export (adică mărfuri, lucrări, servicii înregistrate înainte de 01.07.2016), atunci TVA-ul de intrare pentru acestea este supus la deducere într-o procedură specială. Astfel de deduceri se fac în momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA, adică în trimestrul în care a fost confirmată cota zero a TVA. Și dacă nu este posibil să colectați un pachet de documente care să confirme cota zero a TVA în termen de 180 de zile, atunci se vor face deduceri de TVA la data expedierii mărfii (în declarația revizuită).

În consecință, deducerile de TVA aferente exportului de mărfuri sau achizițiile „vechi” sunt reflectate în registrul de cumpărare numai la determinarea bazei de impozitare pentru exporturi, iar în declarația TVA valorile acestor deduceri sunt reflectate în secțiunile „export” Secțiunea 4 (dacă rata este confirmată de 0%) sau în secțiunea 6 (dacă nu a fost posibilă colectarea pachetului de documente în termen de 180 de zile).

Trebuie să recuperez TVA la exporturile de mărfuri la export?

Dacă este expediat pentru export bunuri non-mărfuri acceptate pentru contabilitate din 01.07.2016 și ulterior, atunci nu este nevoie să recuperați TVA sau să păstrați în vreun fel evidențe separate ale TVA la intrare. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse explică, de asemenea, că valoarea TVA la intrare pentru bunurile „noi” (lucrări, servicii) acceptate pentru deducere în momentul achiziționării lor nu este supusă restabilirii în perioada de impozitare, care se încadrează în momentul de stabilire a bazei de impozitare pentru mărfurile neprimare exportate, (Scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 12.12.2016 N 03-07-08 / 73930).

Atunci când exportă mărfuri sau pentru achiziții „vechi” legate de exportul de bunuri non-mărfuri, așa cum sa menționat deja, contribuabilul este obligat să țină o contabilitate separată a TVA-ului de intrare, astfel de deduceri se fac numai în momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA. Prin urmare, în cazul în care contribuabilul nu intenționa să utilizeze astfel de bunuri în operațiuni de export și a acceptat TVA pentru deducere, TVA dedus anterior va trebui restabilit atunci când bunurile sunt expediate pentru export. Va putea fi acceptat pentru deducere numai la stabilirea bazei de impozitare (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu:
În primul trimestru al anului 2018, contribuabilul a expediat bunuri non-primare pentru export. Mai mult, o parte din bunurile expediate a fost achiziționată de acesta în mai 2016 și o parte în 2017. TVA pe acestea a fost acceptată pentru deducere. În acest caz, atunci când expediază mărfuri pentru export în primul trimestru al anului 2018, contribuabilul trebuie să recupereze TVA din partea mărfurilor exportate care a fost luată în considerare de acesta în mai 2016. Iar pentru bunurile exportate care au fost achiziționate în 2017, nu este necesar să se recupereze TVA. Dacă, de exemplu, vânzătorul colectează un pachet de documente în trimestrul 2 al anului 2018, impozitul restabilit în trimestrul 1, vânzătorul va solicita o deducere, reflectând valoarea acestuia în secțiunea 4 din declarația TVA.

Este necesar să se restabilească TVA la exporturile de mărfuri la export în Belarus sau Kazahstan?

La exportul mărfurilor în țările EAEU, deducerile se fac în conformitate cu procedura stabilită de normele Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a Protocolului). Prin urmare, obligația de a menține o contabilitate separată a TVA la intrare și, în consecință, de a recupera TVA apare în aceleași cazuri ca și atunci când se exportă bunuri în țări din „îndepărtatul străinătate”, adică la exportul de materii prime sau bunuri (lucrări, servicii) aferente operațiunilor de export, dacă aceste achiziții au fost înregistrate în contabilitate înainte de 01.07.2016

Care sunt mărfurile?

În sensul capitolului 21 „TVA” din Codul fiscal al Federației Ruse, mărfurile includ produse minerale, produse din industria chimică și alte industrii conexe, produse din lemn și lemn, cărbune, perle, pietre prețioase și semiprețioase, prețioase metale, metale comune și produsele acestora (clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codurile pentru tipurile de astfel de materii prime, în conformitate cu Nomenclatura unificată a mărfurilor pentru activitatea economică externă a Uniunii Economice Eurasiatice (denumită în continuare EAEU TN VED), sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. Dar până acum această Listă nu a fost aprobată.

Dacă contribuabilii nu sunt pregătiți pentru litigiile cu autoritățile fiscale, aceștia ar trebui să navigheze singuri cu definiția codurilor de mărfuri. Deci, numele secțiunilor V, VI, IX, XIV, XV și ale grupului 44 al EAEU TN VED, aprobate prin Decizia Consiliului Comisiei Eurasiatice Economice din 16 iulie 2012 N 54, repetă complet formulările denumirile mărfurilor specificate în articolul 165 clauza 10 din Codul fiscal al Federației Ruse și referitoare la materiile prime. Prin urmare, dacă codurile EAEU TN VED ale mărfurilor vândute de contribuabil pentru export sunt denumite în secțiunile de mai sus ale EAEU TN VED și ale Grupului 44 EAEU TN VED, atunci mărfurile ar trebui considerate crude. În consecință, la exportul unor astfel de bunuri, TVA-ul ar trebui dedus într-o procedură specială prevăzută în clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Avocat principal
Dorofeev S.B.

Rambursarea TVA la export: Ce ar trebui să fie dovedit mai întâi?

Situațiile care duc la apariția dreptului la o rambursare a TVA pot fi împărțite în două grupe mari: implementarea operațiunilor de export și toate celelalte (de exemplu, vânzările la o rată de TVA de 10%). În aceste cazuri, regulile pentru rambursarea impozitelor de la buget diferă semnificativ, în principal prin faptul că au fost stabilite cerințe suplimentare pentru obținerea rambursărilor de TVA la export.

Rambursarea TVA la export constă, de fapt, în două etape: confirmarea cotei de TVA de 0% pentru operațiunile de export efectuate și, de fapt, rambursarea TVA, care se află în mare parte în confirmarea de către contribuabil către autoritatea fiscală a legalitatea deducerilor aplicate și corectitudinea calculelor.

Contribuabilul este obligat să confirme cota redusă de impozitare de 0% în legătură cu operațiunile de export în termen de 180 de zile calendaristice de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export, pentru care este necesar să colecteze un set de documente prevăzute la art. . 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, contribuabilul va fi obligat să calculeze TVA la operațiunile de export la cote generale (10 sau 18%) și să o plătească pentru perioada de impozitare în care a avut loc expedierea prin depunerea unei declarații fiscale actualizate, precum și să plătească o penalitate pentru întârziere plata impozitului.

Aceste consecințe nefavorabile sunt impuse contribuabilului datorită faptului că în timpul operațiunilor de export înainte de expirarea a 181 de zile, contribuabilul nu ia în considerare valorile operațiunilor de export din baza de calcul a impozitului de ieșire (în ciuda faptului că din din punct de vedere formal, vânzarea mărfurilor pentru export este considerată de Codul fiscal al Federației Ruse ca teritoriu al Federației Ruse).

Dacă setul necesar de documente nu este colectat în termen de 181 de zile, Codul fiscal al Federației Ruse impune ca consecințele fiscale ale acestor activități să nu fie diferite de implementarea obișnuită pe piața internă a Federației Ruse. Prin urmare, contribuabilul trebuie să plătească impozite pentru perioada de expediere și dobânda de întârziere.

Rambursarea TVA la export: ce documente trebuie depuse la Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal al Federației Ruse?

Lista specifică a documentelor prezentate autorităților fiscale pentru confirmarea cotei de TVA zero și primirea rambursărilor de TVA la export depinde de condițiile contractului de export, de tipul mărfurilor exportate (lucrări, servicii) etc. Aceste documente sunt prezentate în art. . 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, în cazul exportului „normal” în afara Uniunii Vamale, sunt furnizate următoarele:

• un contract (copia acestuia) cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara Uniunii Vamale;
• declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile corespunzătoare ale autorităților vamale;
• copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărcile corespunzătoare ale autorităților vamale.

Trebuie remarcat faptul că această listă de documente este cea mai generală, în timp ce art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a confirma o rată de impozitare redusă de 0% în raport cu anumite operațiuni specifice de export (anumite tipuri de bunuri sau servicii sau metoda exportului acestora) stabilește cerințe destul de diferite.

În această etapă a rambursării TVA la export, cel mai important punct pentru un contribuabil este să obțină și să furnizeze autorității fiscale copii ale declarațiilor vamale, ale documentelor de transport și de transport care conțin mărcile necesare de la autoritățile vamale. Literal, pe fiecare astfel de document (pe fiecare pagină) trebuie să fie aplicată o ștampilă corespunzătoare.

În absența unor astfel de mărci de la autoritățile vamale, va fi imposibil să se confirme legalitatea aplicării ratei zero, chiar dacă posibilitatea aplicării acesteia poate fi stabilită pe baza altor documente prezentate inspecției în conformitate cu Artă. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această abordare rezultă, printre altele, din practica arbitrală (Rezoluția prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 23 decembrie 2008 N 10280/08).

Un contribuabil poate obține astfel de mărci atât contactând în mod independent autoritatea vamală corespunzătoare, cât și cu ajutorul unui reprezentant vamal.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că lista documentelor care confirmă aplicarea ratei de 0% este exhaustivă, prin urmare, cerințele autorităților fiscale privind depunerea altor documente nespecificate la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt ilegale, iar decizia de a refuza rambursarea TVA este ilegală. Atunci când analizează astfel de litigii, instanțele de arbitraj iau, de regulă, partea contribuabilului (de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 03.08.2009 N KA-A40 / 7259-09, FAS din districtul Volga din 26.06.2009 N A12-3559 / 2008).

Trebuie reamintit faptul că prezentarea unui pachet complet de documente care îndeplinesc cerințele art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu implică automat aplicarea cotei de impozitare de 0% și primirea rambursărilor de TVA la export. Aceasta este doar o condiție care confirmă faptul exportului real și a plății TVA. Prin urmare, atunci când decid cu privire la aplicarea cotei de 0% și a deducerilor fiscale, autoritățile fiscale iau în considerare rezultatele verificărilor privind exactitatea, exhaustivitatea și coerența documentelor prezentate, precum și datele privind implementarea efectivă a activităților. În plus, sunt luate în considerare rezultatele auditului îndeplinirii de către furnizorii contribuabililor a obligațiilor lor de a plăti TVA la buget.

În ceea ce privește cerințele specifice ale documentelor necesare pentru confirmarea ratei de 0%, observăm că aceste documente trebuie să respecte cerințele legislației Federației Ruse sau ale legislației internaționale. În același timp, în prezent, există atât de multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la aceste cerințe, încât nu este posibil să se descrie toate nuanțele posibile în general, nu în legătură cu documente specifice.

În orice caz, contribuabilii care încep să efectueze operațiuni de export sunt sfătuiți să studieze în prealabil posibilele cerințe ale autorităților fiscale cu privire la documentele întocmite în timpul operațiunilor lor specifice, precum și practica litigiilor asupra acestora.

După colectarea documentelor pentru lista corespunzătoare, este necesar să calculați taxa, completați secțiunea. 4 declarație fiscală și trimiteți-o autorității fiscale.

Cum se accelerează rambursările TVA la export?

Pentru ca rambursarea TVA la export să aibă loc mai rapid, contribuabilul are dreptul să declare deduceri legate de activitățile de export, concomitent cu furnizarea documentelor care confirmă cota de TVA de 0%. În acest caz, autoritatea fiscală va verifica, în cadrul unui singur birou de audit, validitatea aplicării acestei cote și legalitatea aplicării deducerilor fiscale.

Dacă totul a fost făcut corect, după puțin peste 3 luni, contribuabilul va primi rambursarea TVA la export în contul său.

Recomandările de mai sus sunt generale, procedura specifică pentru ca un contribuabil să primească rambursări de TVA la export depinde de tipul de tranzacții comerciale care conduc la rambursări de TVA, precum și de circumstanțele specifice ale activităților sale.

Calculul TVA pentru operațiunile de export este asociat cu o serie de caracteristici. Vânzările la export permit contribuabilului să profite de rata preferențială pentru această taxă, dar pentru aceasta este necesar să îndepliniți o serie de condiții. Să luăm în considerare modul în care se calculează TVA la export, luând în considerare toate cerințele legale.

Aplicarea unei rate preferențiale pentru vânzările la export

TVA la exportul de bunuri în 2018 se calculează la o rată preferențială de 0%. Însă, pentru a obține dreptul de utilizare, contribuabilul trebuie să formeze un set de documente și să îl prezinte autorităților fiscale în termenul stabilit.

Lista documentelor necesare este dată în clauza 1 a art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse și include:

1. Un contract cu o contrapartidă străină.
2. Declarație ștampilată de autoritatea vamală.
3. Documente care confirmă expedierea mărfurilor cu mărcile autorităților vamale (conosamentele, transportul mărfurilor, scrisori de transport maritim sau aerian etc.).
4. Documente care confirmă plata (la trimiterea mărfurilor prin poștă).

Documentele trebuie depuse în termen de 180 de zile de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export.

Dacă contribuabilul nu are timp să facă acest lucru, atunci vânzarea este impozitată pe o bază generală, adică este supus unei rate de 10% sau 18% în funcție de categoria de produse.

Rambursarea TVA la exportul din Rusia

Calculul TVA constă în două „jumătăți” - acumulare și deducere. Condițiile în care se aplică prestația de acumulare sunt discutate mai sus. În ceea ce privește deducerea, aplicarea acesteia depinde dacă produsul exportat este clasificat ca marfă.

După modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse în 2016, deducerea pentru vânzările la export de bunuri neprimare se aplică pe o bază generală.

Acestea. poate fi utilizat în perioada în care exportatorul a cumpărat bunuri (servicii) aferente livrării exportului și a primit o factură, indiferent de prezența documentelor care confirmă exportul enumerate mai sus.

În ceea ce privește mărfurile, acestea păstrează o procedură specială de aplicare a deducerii, care va fi discutată în secțiunea următoare.

Caracteristici ale aplicării deducerii pentru exporturile de mărfuri

În primul rând, trebuie să înțelegeți ce fel de bunuri sunt clasificate ca materii prime pentru a deduce TVA. Lista lor este dată în clauza 10 a art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Materii prime și produse minerale (petrol și derivații săi, minereuri, cărbune, gaze naturale, îngrășăminte).
2. Produse din industria chimică și din industriile conexe.
3. Lemn și produse din lemn.
4. Pietre și metale prețioase și semiprețioase, precum și produse din acestea.

Lista mărfurilor cu indicarea nomenclaturii specifice și a codurilor HS trebuie aprobată de Guvernul Federației Ruse, dar acest lucru nu a fost încă realizat. Prin urmare, Ministerul Finanțelor, înainte de apariția listei aprobate, recomandă compararea denumirilor grupelor de produse specificate la punctul 10 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse cu grupurile corespunzătoare din TN VED (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.02.2018 N 03-07-08 / 12477).

Atunci când exportă bunuri aparținând acestor grupuri, contribuabilul trebuie să păstreze evidențe separate ale TVA-ului „de intrare”.

Impozitul din partea legată de exportul de materii prime poate fi dedus numai după formarea bazei de impozitare pentru transporturile de export, adică când apare unul dintre următoarele evenimente:

1. Contribuabilul a furnizat toate documentele necesare și a confirmat dreptul de a aplica cota zero.
2. Contribuabilul nu a reușit să colecteze documentele în perioada specificată (180 de zile) și a perceput TVA la o rată de 10% sau 18%.

Exemplu

OOO Alpha a vândut echipamente pentru export în valoare de 100 de milioane de ruble. fără TVA și lemn în valoare de 200 de milioane de ruble. fara TVA. Toate documentele care confirmă exportul au fost colectate la timp. Costurile impozabile în total s-au ridicat la 220 milioane RUB. fără TVA, inclusiv cele legate de vânzarea de cherestea - 150 de milioane de ruble. fara TVA.

Deducere pentru costurile legate de vânzarea de echipamente (aplicată în perioada de impozitare în care au fost suportate costurile și facturile primite):

В1 \u003d (220 milioane ruble - 150 milioane ruble) x 18% \u003d 12,6 milioane ruble.

Deducere pentru costurile asociate vânzării lemnului (aplicată în perioada de impozitare în care a fost colectat pachetul de documente justificative):

B2 \u003d 150 de milioane de ruble. x 18% \u003d 27,0 milioane de ruble.

Deducerea totală pentru operațiunile de export ale Alpha LLC:

B \u003d 12,6 milioane de ruble. + 27,0 milioane de ruble. \u003d 39,6 milioane de ruble.

Concluzie

Rambursările TVA la export depind de categoria bunurilor vândute. Dacă se referă la materii prime, atunci deducerea depinde de confirmarea exportului. Pentru alte grupe de produse, deducerea se face în același mod ca și pentru vânzările pe piața internă, pe baza facturilor primite de la furnizori.

Exportul de bunuri și produse în afara Rusiei este considerat separat în legislația fiscală. Deoarece locul de vânzare în acest caz se află în afara Rusiei, organizația exportatoare nu este obligată să plătească TVA la buget.

O rată de 0% se aplică pentru calcularea TVA la export.

Această rată este un tip de beneficiu fiscal. Esența conceptului de cota zero este că o organizație exportatoare are dreptul la o rambursare a TVA fără a o percepe și a o plăti. Adică, de fapt, exportatorului i se restituie TVA-ul plătit de acesta la buget în timpul producției, achiziționării bunurilor vândute, iar TVA-ul nu se percepe la vânzările din afara Federației Ruse.

Există 3 tipuri de tranzacții în care aplicarea unei rate zero este legală:

1. Plasarea mărfurilor pentru export sub control vamal;
2. Lucrări și servicii legate de producția de mărfuri de export;
3. Servicii de transport pentru circulația mărfurilor plasate sub regimul vamal.

Pentru aceste operațiuni, organizația percepe TVA la o rată de 0%. Pentru a confirma aplicarea acestei rate, trebuie îndeplinite o serie de condiții:

• Furnizarea unui contract, acord cu un furnizor;
• Declarație vamală cu mărci vamale;
• Documente de însoțire și transport;
• Un acord de intermediar atunci când exportă prin intermediar.

Tipurile de documente de însoțire vor diferi în funcție de tipul de transport utilizat.

Confirmarea ratei de 0% cade în întregime pe umerii contribuabilului. Acest lucru este logic, deoarece esența cotei zero este de a primi o deducere fiscală fără a calcula și a plăti TVA-ul de ieșire.

Obțineți gratuit 267 tutoriale video 1C:

Confirmarea tarifului zero trebuie să fie gata în mai puțin de 180 de zile de la data ștampilei vamale. Nerespectarea acestui termen duce la acumularea TVA la rata obișnuită, obligația de a transfera penalități pentru plata cu întârziere a TVA și depunerea unei „revizuiri”. Consecințe similare vor apărea în absența unei ștampile vamale pe documente.

Rambursarea TVA la exportul din Rusia

Colectarea documentelor pentru confirmarea ratei zero este doar primul pas. Mai mult, autoritățile de supraveghere ale Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal încep să verifice autenticitatea documentelor și să revizuiască respectarea tuturor cerințelor legale, precum și să verifice prezența datoriei exportatorului la buget.

Documentele colectate sunt depuse la Inspectoratul Serviciului Federal de Impozite împreună cu declarația de TVA pentru perioada în care au fost colectate. Autoritățile fiscale efectuează un audit de birou în termen de trei luni și, pe baza rezultatelor sale, iau o decizie privind rambursarea TVA sau refuzul de rambursare.

Export tranzacții cu TVA

Dacă, după 180 de zile, exportul nu este confirmat, valorile TVA neconfirmate se reflectă folosind următoarele tranzacții:

Tranzacții de rambursare a TVA pentru confirmarea exportului:

În ciuda tratamentului preferențial declarat, aplicarea ratei zero poate fi mai degrabă considerată o obligație a organizației, mai degrabă decât un drept.

Export de bunuri de către un cumpărător străin

Dacă mărfurile exportate nu sunt exportate de o companie terță de transport, ci de cumpărător însuși, aceeași listă de documente este utilizată pentru a confirma tariful. Copiile documentelor necesare sunt furnizate de partenerul străin, împreună cu aceste documente, exportatorul rus efectuează procedura de confirmare a tarifului în modul obișnuit.

Exportați către EAEU

La exportul mărfurilor în țările Uniunii Economice Eurasiatice, de care aparțin Belarus, Kazahstan, Armenia, Kârgâzstan, nu este necesară confirmarea ratei de 0%. Pentru a confirma legalitatea aplicării acestei cote, trebuie să solicitați un certificat de plată a TVA de către cumpărător.

Pentru companiile care vând bunuri pentru export, legislația oferă dreptul la restituirea sumei de TVA luate în considerare la fabricarea sau cumpărarea produselor exportate. În acest articol vom vorbi despre cum se face o rambursare a TVA la export ( tVA la export), precum și utilizarea de exemple, ia în considerare calculul valorii compensației și reflectarea acesteia în contabilitate.

Rambursarea TVA la export: condiții, documente, condiții

Bunurile (lucrările, serviciile) pe care compania le vinde pentru export către companii străine sunt supuse TVA-ului la o rată de 0%, adică sunt, de fapt, scutite de impozit. Acest lucru permite organizațiilor de export naționale să își reducă propriile costuri pentru producția (cumpărarea) de mărfuri cu suma TVA plătită furnizorilor și contractanților.

Principala condiție pentru primirea unei retururi este confirmarea faptului că bunurile achiziționate (materiale, servicii) sunt de fapt vândute pentru export sau utilizate în producția de bunuri vândute unui cumpărător străin.

Rambursarea TVA se efectuează pe baza documentelor care confirmă exportul (contract de livrare, scrisoare de trăsură, facturi etc.), precum și la depunerea unei declarații fiscale cu informații introduse în aceasta cu privire la operațiunile de export.

Dacă vorbim despre termenii care permit confirmarea vânzărilor la export, atunci acestea sunt limitate la 180 de zile. Ar trebui să fie luate în considerare din momentul în care mărfurile exportate sunt plasate sub regim vamal.

Există două modalități de a primi înapoi TVA-ul plătit. Primul este de a primi fonduri de la buget direct în contul curent, al doilea este de a emite o compensare a sumei plătite pentru plăți viitoare. În primul caz, se presupune că, în trimestrul de raportare, întreprinderea a vândut bunuri exclusiv pentru export și nu are datorii la bugete. În caz contrar, serviciul fiscal va emite o compensare a datoriei existente.

Trebuie remarcat faptul că un exportator poate primi o rambursare a TVA numai dacă furnizorul de bunuri de la care au fost achiziționate bunurile pentru vânzări la export a plătit TVA la buget. Dacă o factură este emisă de furnizor și nu a fost plătită TVA, atunci compania exportatoare nu are dreptul la o rambursare a impozitului.

Contabilitatea TVA separată pentru operațiunile de export

Contabilii au adesea o întrebare cu privire la modul în care ar trebui să se țină seama de TVA dacă o întreprindere vinde bunuri nu numai pentru export, ci și pe plan intern. Să analizăm această situație folosind un exemplu.

Să presupunem că „Labirintul” SA se ocupă de fabricarea și vânzarea ușilor de interior.

La sfârșitul celui de-al treilea trimestru al anului 2016, Labyrinth a vândut 75 de uși clienților din Rostov și Voronezh, iar 25 de unități de produse au fost trimise în Polonia ca livrare la export:

• prețul contractelor cu cumpărătorii interni este de 134.800 ruble, TVA este 20.562 ruble;
• costul livrării exportului în Polonia - 51.600 ruble, TVA 0.00 ruble;
• tVA de intrare pentru costul bunurilor, materialelor și serviciilor cheltuite în producția de uși vândute este egal cu 94.300 ruble.

Pentru a calcula valoarea TVA la intrare, contabilul Labyrinth separă de suma totală o parte din încasările din vânzările la export:

(51.600 ruble / (134.800 ruble - 20.562 ruble)) \u003d 0,45.

Pentru a determina rata TVA intrată deductibilă pentru vânzările la export, Labyrinth calculează:

RUB 94.300 * 0,45 \u003d 42,435 ruble.

Anchetator, suma TVA dedusă din vânzările interne va fi:

RUB 94.300 - 42.435 ruble. \u003d RUB 51.865

Rambursarea TVA la export. Exemplu de rambursare, calcule și postări

Pe 23 mai 2016, Uyut Plus SA și compania maghiară Slava au semnat un contract pentru furnizarea de fotolii și canapele. Mobilierul se vinde la un preț de 18.740 de euro pe lot. 12 mai 2016 Uyut Plus a achiziționat canapele și fotolii de la Mebelshchik LLC la un preț de 1.211.800 RUB, TVA RUB 184.850. pentru implementarea ulterioară a exportului Slava.

Lotul de mobilier a fost vândut de Slava în următoarele condiții:

• expediat la 25 mai 2016;
• plata de la Slava a fost primită la 28 mai 2016;
• „Comfort Plus” plătit companie de transport suma de 7.400 de ruble. pentru livrarea de mobilier.

Să presupunem că rata de schimb (convențională) a euro pentru aceste tranzacții a fost:

• începând cu 25/05/2016 - 74,18 ruble / euro;
• începând cu 28 mai 2016 - 75,41 ruble / euro.

La depunerea declarației fiscale, contabilul Uyut Plus a indicat suma câștigurilor din export din vânzarea de mobilier 1.390.133 RUB (18.740 RUB * 74,18). De asemenea, „Uyut Plus” a fost furnizat cu documente care confirmă exportul, pe baza cărora la 24 iulie 2016 s-a primit suma de rambursare a impozitului pe contul organizației.

Exportați rambursări de TVA: tranzacții contabile

Luați în considerare postările:

Data funcționării	Dt	CT	Descriere	Cantitate	O bază de documente
12.05.2016	41	60	Un lot de fotolii și canapele achiziționate de la Mebelshchik LLC a ajuns la depozitul Uyut Plus (1.211.800 RUB - 184.850 RUB)	RUB 1.026.950	Lista de impachetat
12.05.2016	19	60	S-a înregistrat valoarea TVA la mobilierul achiziționat	RUB 184.850	Factura fiscala
12.05.2016	60	51	Mebelshchik LLC a plătit scaunele și canapelele furnizate	RUB 1.211.800	Ordin de plată
25.05.2016	62	90/1	S-a luat în calcul suma încasată din vânzarea de mobilă de către Slava (18.740 ruble * 74.18)	RUB 1.390.133
25.05.2016	90/2	41	Se iau în calcul costurile costurilor canapelelor și fotoliilor	RUB 1.026.950	Lista de impachetat
25.05.2016	90/2	44	Sunt incluse cheltuielile pentru plata serviciilor de transport	RUB 7.400	Certificat de finalizare
28.05.2016	52 Plăți în euro	62	Suma plății de la compania Slava pentru mobilierul furnizat (18.740 ruble * 75,41) a fost creditată în contul Uyut Plus în valută	RUB 1.413.183	Extras de cont
28.05.2016	62	91/1	Diferența de curs valutar între suma plății primite de la compania Slava și veniturile reflectate (18.740 ruble * (75,41 - 74,18)	RUB 23.050	Calculul referințelor contabile
28.05.2016	68 TVA	19	A reflectat valoarea TVA la export dedusă	RUB 184.850	Contract de livrare, declarație vamală
24.07.2016	51	68 TVA	Suma primită a rambursării TVA la export	RUB 184.850	Extras de cont